Обязательства по предоставлению отчетности в ФСС возникает у компании после того, как она прошла регистрацию в налоговой службе в качестве юридического лица. Для составления обязательной отчетности, руководству предприятия необходимо предварительно получить специальное уведомление о постановке на учет в фонде социального страхования. В данном документе будет указан регистрационный номер и необходимые сведения для заполнения специальной отчетной формы.

Регулирование данного вопроса осуществляют законодательные акты:

• ст. 15 ФЗ №212 от 24.07.2009 года - прописан порядок и сроки предоставления отчетности;
• ФЗ №406 от 01.12.2014 года – описан порядок заполнения утвержденной формы;
• приказ Минздравсоцразвития РФ №55 от 31.01.2006 года, где указано о необходимости ежегодного подтверждения вида деятельности с указанием кода и приложением копии пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за прошедший год;
• приказ ФСС России № 260 от 04.06.2016 года об утверждении новой формы отчета.

Отчетность ООО в ФСС должна предоставляться строго в установленные сроки. При нарушении таких сроков, на компанию могут быть штрафные санкции, прописанные в ФЗ-212. Размер штрафа составляет 5% от начисленных за последние три месяца, платежей, но не более 30% и не менее 1 тыс. рублей.

Формы и виды отчетности ООО в ФСС

Обязательными видами отчетности для предприятия являются формы:

1. Отчет по форме 4-ФСС – предоставляется в фонд до 20 числа после окончания квартала. Посмотреть и качать можно здесь: ;
2. Подтверждение экономического вида деятельности и численности штата - подается до 15 числа будущего отчетного периода, ежегодно.

В первой форме указывается фонд начисленной зарплаты наемным работникам помесячно за квартал. Исходя из этих данных, с учетом специального коэффициента исчисляются:

• взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности – по ставке 2,9%;
• взносы по уровню травмоопасности на рабочем месте – коэффициент составляет от 0,2 до 2,5%.

Также в отчете указываются взносы, которые были оплачены за прошедший период.

При необходимости, предприятия должно подать в ФСС промежуточную расчетную ведомость. Данный документ требуется в том случае, когда компания допустила расходы с возмещение пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также при выплате компенсации из-за несчастного случая на производстве.

В промежуточном расчете осуществляется исчисление суммы, которая подлежит возмещению предприятию, выполнившему выплату компенсации.

Отчетность в ФСС при ликвидации ООО подается по форме 4-ФСС в обязательном порядке до дня подачи заявки о прекращении деятельности фирмы.

Порядок подачи отчетности ООО в ФСС

Отчетность в ФСС в 2017 году предоставляется в отделение ведомства, где компания была изначально зарегистрирована. Сроки подачи расчетов и дополнительной отчетности прописаны в специальном календаре бухгалтера. Нарушение данных сроков может привести к наложению на предприятия штрафных санкций.

Отчеты могут быть поданы двумя способами:

Последний вариант является обязательным в том случае, когда численность штата превышает 25 человек.

Сдача отчетности в ФСС осуществляется следующим образом:

1. Ответственное лицо заполняет отчет, рассчитывает размер обязательных взносов.
2. Документ распечатывается, заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, на каждом листе ставится печать.
3. Два экземпляра отчетности подаются в ФСС.
4. Сотрудник фонда проверят представленную отчетность, и в случае отсутствия ошибок ставит отметку о принятии документа на обоих бланках.
5. Один экземпляр возвращается представителю, а второй остается в фонде.

Основная форма отчетности в ФСС в 2017 году - 4-ФСС, которая была утверждена в 2016 году.

Пример по отчетности ООО в ФСС

Сложилась такая ситуация, что руководитель ООО Константин был в командировке и простудился. По причине болезни, мужчина не смог своевременно подать отчетность в ФСС по месту регистрации компании, поэтому, чтобы не получить штраф, обратился в отделение ведомства по месту своего фактического нахождения и попытался сдать отчет там.

Форма у него принята не была, тогда Константин обратился с жалобой к руководству данного отделения и не дождавшись ответа, уехал домой.

При обращении в отделение ФСС по месту регистрации своего ООО, мужчина попытался пояснить ситуацию, однако, поскольку в штате компании числился главный бухгалтер и иные должностные лица, представитель фонда не пошел навстречу и на фирму был наложен штраф.

Через месяц пришел ответ из фонда, где Константин пытался представить свой отчет. Руководитель ведомства пояснил, что согласно закону, отчетность подается по месту регистрации предприятия. В другом отделении данный отчет принят быть не мог и сотрудники ведомства вели себя правильным образом.

Заключение

В итоге следует сформулировать несколько выводов:

1. Компания обязана предоставлять специальные виды отчетности по форме 4-ФСС.
2. Чтобы составить и оформить отчетность, предприятию понадобиться информация о регистрационном номере и установленных коэффициентах.
3. Если нарушаются сроки подачи отчетности в ФСС, предприятие должно будет уплатить наложенный штраф.
4. При заполнении обязательной формы 4-ФСС используются данные о начисленной за квартал заработной плате и оплаченным взносам.
5. Промежуточная ведомость составляется и подается в ФСС в случае произведенных выплат в пользу сотрудников по причине временной нетрудоспособности, беременности и родов или в случае получения травмы на рабочем месте.
6. Порядок предоставления отчетов предусматривает сдачу документации при посещении ФСС, а также посредством подключения к электронной системе документооборота.

Наиболее популярные вопросы и ответы на них по отчетности ООО в ФСС

Вопрос: Здравствуйте. Я одновременно являюсь руководителем и бухгалтером своего предприятия. Это прописано в моем трудовом соглашении.

В начале года у меня официально работало четыре человека, однако потом так получилось, что штат пришлось сократить, и я взялся за самостоятельное ведение бухгалтерского учета.

Сейчас у меня возникло два вопроса. Во-первых, могу ли я не подавать отчет в ФСС или составлять нулевую ведомость, поскольку наемных работников у меня нет? Во-вторых, следует ли указывать информацию о начисленных в прошлые периоды суммах, когда у меня были наемные сотрудники?

Ответ: Добрый день. ФЗ-212 от 24.07.2009 года в ст. 15 указывает на то, что предприятие обязано представлять отчет по форме 4-ФСС даже в том случае, если у него нет наемных работников. То есть нулевой вариант. Поэтому полностью отказаться от подачи данного документа вы не сможете.

Кроме этого, в ФЗ-406 от 01.12.2014 года прописан порядок заполнения данной формы. Там указано, что бланк заполняется в нарастающем порядке с переносом остатков. Иными словами вы обязаны будете указывать общую сумму заработной платы, начисленной за прошедший период для наемных работников.

И еще один момент, который также играет важную роль в вашей ситуации. Вы не можете подавать нулевую отчетность, поскольку сами являетесь одновременно руководителем и наемным работником (данная информация прописана в вашем трудовом соглашении). Исходя из этого, вы должны указать заработную плату, которую получили в качества бухгалтера за прошедший период в отчете и рассчитать с нее размер взносов.

Список законов

Образцы заявлений и бланков

Вам понадобятся следующие образцы документов:

• Образец отчета по форме 4-ФСС

О страховых взносах при реорганизации организации в форме присоединения

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

от 07.06.2017 г. N БС-4-11/10750@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО по вопросу порядка определения базы для начисления страховых взносов при реорганизации плательщика путем присоединения, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Пунктами 3 — 5 статьи 421 Кодекса для организаций определено установление предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Исходя из положений пункта 15 статьи 431 Кодекса в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией до конца расчетного периода плательщик обязан, соответственно, до составления промежуточного ликвидационного баланса представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, при реорганизации путем присоединения присоединяемая организация прекращает свою деятельность.

На основании пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Кодекса, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

В связи с этим при реорганизации юридического лица в форме присоединения расчетным периодом для присоединяемой организации является период с начала календарного года и до момента реорганизации. Следовательно, с выплат и вознаграждений, начисленных присоединяемой организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, такая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы по итогам расчетного периода.

При этом, учитывая, что плательщиком страховых взносов в отношении выплат в пользу работников присоединяемого юридического лица организация, к которой оно присоединяется, становится с момента такого присоединения, то соответственно база для исчисления страховых взносов по указанным выплатам исчисляется с момента присоединения к ней реорганизованной организации.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

С.Л.Бондарчук

Правопреемство при реорганизации юридических лиц

Правопреемство при реорганизации установлено ст. 58 ГК РФ:

при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу;

при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица;

при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с передаточным актом;

при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица согласно передаточному акту;

при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Что сказано в Налоговом кодексе по поводу реорганизации юридического лица?

Согласно п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагаются:

– обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанной обязанности;

– обязанность по уплате всех пеней по перешедшим к нему обязанностям;

– обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Обратите внимание

В силу п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанности по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Обозначим некоторые нюансы, связанные с формой реорганизации:

– при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо;

– при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов является присоединившее его юридическое лицо;

– при разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством;

– при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемство по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение указанной обязанности, по решению суда выделенные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного юридического лица;

– при преобразовании одного юридического лица в другое юридическое лицо правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Трудовые отношения с работниками реорганизуемой организации

Исходя из ч. 5 ст. 75 ТК РФ изменение подведомственности (подчиненности) организации, ее реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) либо изменение типа государственного или муниципального учреждения не может быть основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации или учреждения.

В части 1 ст. 75 ТК РФ сказано, что при смене собственника имущества организации трудовые договоры могут быть расторгнуты только с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером. При этом увольнение указанных работников возможно лишь в течение периода, не превышающего трех месяцев со дня возникновения у нового собственника прав на имущество организации. Данное право не распространяется на других работников организации (ч. 2).

Организации-правопреемнику необходимо отразить факт реорганизации юридического лица в трудовых книжках и личных карточках работников со ссылкой на решение собственников о ее проведении. Кроме того, нужно заключить дополнительные соглашения к трудовым договорам с работниками и отразить в них изменение работодателя и других существенных условий, если таковые меняются.

НДФЛ при реорганизации юридического лица

В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны удержать у него и уплатить в бюджет сумму налога, исчисленную согласно ст. 224 НК РФ. Пунктом 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, закрепленных в ст. 218 – 221 НК РФ. В силу п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Применение стандартных вычетов. Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. В пункте 3 ст. 218 НК РФ отмечено, что в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 данной статьи (стандартный налоговый вычет на детей), предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Таким образом, организация-правопреемник обязана предоставлять работникам стандартные налоговые вычеты с момента их работы в этой организации, но с учетом доходов, полученных с начала календарного года, в котором проведена реорганизация.

Применение имущественного и социального вычетов. По правилам п. 8 ст. 220 и п. 2 ст. 219 НК РФ имущественные и социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на указанные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщик имеет право на получение этих вычетов у одного налогового агента по своему выбору.

Таким образом, налоговый агент обязан предоставить имущественный и социальный налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на эти вычеты, выданного налоговым органом.

Отметим, что налоговым законодательством не предусмотрено правопреемство лиц в части предоставления вычетов по НДФЛ. Новая организация, образовавшаяся в результате реорганизации, не может предоставлять налоговые вычеты на основании уведомлений, выданных налоговыми органами в отношении ранее существовавшего работодателя – налогового агента. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 18.09.2014 № БС-4-11/18849@.

Итак, в случае если налогоплательщик по окончании налогового периода не смог воспользоваться имущественным или социальным налоговым вычетом в полном объеме, он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о представлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на налоговый вычет. При этом он представляет в налоговый орган две справки по форме 2‑НДФЛ: справку, выданную предыдущим налоговым агентом до реорганизации юридического лица по доходам налогоплательщика с начала налогового периода до даты прекращения деятельности данного юридического лица, и справку, выданную новым налоговым агентом по доходам налогоплательщика с даты государственной регистрации вновь возникшего юридического лица до окончания налогового периода.

Указанные разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 25.08.2011 № 03‑04‑05/7‑599, от 22.12.2011 № 03‑04‑05/7‑1089.

Форма 2‑НДФЛ при реорганизации

При заполнении формы 2‑НДФЛ необходимо обратить внимание на следующее:

1) в заголовочной части в поле «Признак» проставляются следующие коды:

– «3» – если форма представляется правопреемником учреждения (налогового агента) в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;

– «4» – если форма подается правопреемником учреждения (налогового агента) согласно п. 5 ст. 230 НК РФ.

К сведению

В случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей, предусмотренных ст. 230 НК РФ, сведения, установленные п. 2 и 4 данной статьи, подлежат представлению правопреемником (правопреемниками) в налоговый орган по месту учета (п. 5).

При наличии нескольких правопреемников обязанность каждого из них при исполнении обязанностей, предусмотренных ст. 230 НК РФ, определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса;

2) в разделе 1 «Данные о налоговом агенте» учреждение приводит информацию о правопреемниках реорганизованных юридических лиц.

Итак, в справке по форме 2‑НДФЛ правопреемник налогового агента указывает:

а) код ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;

б) в поле «Налоговый агент» – наименование реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;

в) в поле «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» – соответствующий код реорганизации:

– «1» – преобразование;

– «2» – слияние;

– «3» – разделение;

– «5» – присоединение;

– «6» – разделение с одновременным присоединением;

– «0» – ликвидация;

г) в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» – ИНН и КПП реорганизованной организации или ее обособленного подразделения.

Обратите внимание

Если представляемая в налоговый орган справка не является справкой, подаваемой за реорганизованную организацию, поля «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» не заполняются.

Расчет 6‑НДФЛ при реорганизации

Особенности заполнения расчета зависят от того, кто его представляет: само реорганизуемое учреждение или его правопреемник.

Реорганизуемое учреждение заполняет форму с учетом особенностей, установленных п. 2.2 Порядка заполнения расчета 6‑НДФЛ.

На титульном листе оно указывает:

1) в строке «Период представления (код)» – один из следующих кодов:

2) в строке «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» – один из следующих кодов:

– «2» – при слиянии;

– «3» – при разделении;

– «5» – при присоединении;

3) в строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» – прочерк.

В раздел 1 формы 6‑НДФЛ нужно включить сведения с начала года до дня завершения реорганизации.

В разделе 2 расчета приводятся сведения за квартал, в котором завершена реорганизация.

Правопреемник реорганизуемого учреждения заполняет расчет в особом порядке (п. 2.2 Порядка заполнения расчета 6‑НДФЛ).

На титульном листе он должен отразить:

1) в верхней части листа – свои ИНН и КПП;

2) в строке «Период представления (код)» – один из следующих кодов:

– «51» – если реорганизация завершена в январе – марте;

– «52» – если реорганизация завершена в апреле – июне;

– «53» – если реорганизация завершена в июле – сентябре;

– «90» – если реорганизация завершена в октябре – декабре;

3) в строке «Представляется в налоговый орган (код)» – код налогового органа, в котором правопреемник состоит на учете;

4) в поле «По месту нахождения (учета) (код)» – код «215»;

5) в поле «Налоговый агент» – наименование реорганизованного учреждения (его обособленного подразделения);

6) в строке «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» – один из следующих кодов:

– «1» – при реорганизации в форме преобразования;

– «2» – при слиянии;

– «3» – при разделении;

– «5» – при присоединении;

– «6» – при разделении с одновременным присоединением;

7) в поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» – ИНН и КПП реорганизованного учреждения (его обособленного подразделения);

8) в поле «ОКТМО» – код ОКТМО по месту нахождения реорганизованного учреждения (его обособленного подразделения).

В раздел 1 расчета нужно включить сведения с начала года до дня завершения реорганизации.

В разделе 2 указываются сведения за квартал, в котором завершена реорганизация.

За какой период учреждению надо сдать расчет 6‑НДФЛ при реорганизации?

Если организация прекратила свою деятельность после реорганизации, до окончания реорганизации ей необходимо сдать расчет 6‑НДФЛ за последний налоговый период. Это период с начала года, в котором происходит реорганизация, до даты государственной регистрации прекращения организации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 10.01.2018 № 13‑11/001299@).

Обратите внимание

Если до этого момента организация не представит расчет, отчитываться за нее должен будет правопреемник. Такое правило установлено п. 5 ст. 230 НК РФ. Правопреемник подает расчет за реорганизованное учреждение в налоговый орган по месту своего учета. Когда правопреемников несколько, обязанность каждого из них отчитаться за реорганизованное учреждение определяется на основании передаточного акта. Специальные сроки представления расчета для правопреемников не установлены, поэтому отчитаться нужно в обычном порядке.

Если организация начинает деятельность после реорганизации, например, при выделении, разделении, расчет по форме 6‑НДФЛ надо представить в обычные сроки.

Обратите внимание

При заполнении расчета необходимо учитывать, что первый налоговый период начинается с даты создания организации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Если организация продолжает свою деятельность, например, если к ней присоединилось учреждение, она сдает расчет по форме 6‑НДФЛ в те же сроки, что и до реорганизации. При заполнении расчета организация, как и раньше, в разд. 1 отражает сведения обо всех доходах, предоставленных вычетах, НДФЛ с начала года, а в разд. 2 – только сведения за последние три месяца (квартал) отчетного периода.

Страховые взносы при реорганизации

Согласно ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Обратите внимание

Пунктами 3 – 5 ст. 421 НК РФ для организаций определен порядок установления предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если организация реорганизована путем преобразования… В силу п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. Таким образом, при реорганизации путем преобразования создается новая организация. В соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация создана в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года. Исключения из данной нормы для случаев реорганизации путем преобразования юридических лиц не установлены.

Обратите внимание

Налоговым законодательством не предусмотрен механизм правопреемства при определении базы для исчисления страховых взносов в случае преобразования плательщика страховых взносов.

Итак, при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь созданной организации является период со дня ее создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и другие вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

Такие разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 05.06.2018 № БС-4-11/10843@, от 08.02.2018 № 03‑15‑06/7435, от 20.06.2017 № 03‑15‑06/38248.

Если организация реорганизована путем присоединения… Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Таким образом, при реорганизации путем присоединения присоединяемая организация прекращает свою деятельность. Пунктом 2 ст. 58 ГК РФ предусмотрено: при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

База для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом.

По правилам п. 15 ст. 431 НК РФ в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией до конца расчетного периода плательщик обязан до составления промежуточного ликвидационного баланса представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день подачи указанного расчета включительно.

Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). В связи с этим при реорганизации юридического лица в форме присоединения расчетным периодом для присоединяемой организации считается период с начала календарного года до момента реорганизации. Следовательно, с выплат и вознаграждений, начисленных присоединяемой организацией в пользу физических лиц в данном расчетном периоде, такая организация должна исчислить и уплатить страховые взносы по итогам расчетного периода.

При этом с учетом того, что плательщиком страховых взносов в отношении выплат в пользу работников присоединяемого юридического лица организация, к которой оно присоединяется, становится с момента такого присоединения, база для исчисления страховых взносов по указанным выплатам исчисляется с момента присоединения к ней реорганизованной организации.

Такие разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 07.06.2017 № БС-4-11/10750@, Минфина РФ от 16.05.2017 № 03‑15‑06/29543.

Если организация реорганизована путем слияния, разделения или выделения… При этих формах реорганизации образуются новые юридические лица. При этом база для начисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной Гражданским кодексом. Кроме того, при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Таким образом, у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

В заключение отметим, что при реорганизации юридического лица необходимо обратить внимание на форму реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), так как от этого зависит порядок заполнения и представления налоговых отчетов (по формам 2‑НДФЛ, 6‑НДФЛ), уплаты налогов и страховых взносов.

Форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Департамент общего аудита о порядке предоставления отчетности по страховым взносам при реорганизации в форме присоединения

В соответствии с пунктом 16 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

Таким образом, после завершения реорганизации предоставление расчетов по начисленным страховым взносам осуществляется правопреемником реорганизованной организации.

Согласно пункту 4 статьи 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Следовательно, по нашему мнению, обязанность по предоставлению отчетности возлагается на правопреемника после даты реорганизации, т.е. после момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В рассматриваемом случае, Ваша организация присоединяет к себе дочерние компании, соответственно, правопреемником, на которого возлагается обязанность по предоставлению отчетности, также является Ваша организация. В связи с этим, по нашему мнению, исполнить обязанности по предоставлению отчетности за дочерние компании после их реорганизации (т.е. прекращения их деятельности) должна Ваша организация. Иного порядка, в том числе предоставления отчетности реорганизуемой организацией отчетности после прекращения ею своей деятельности или в последней день деятельности, нормами действующего законодательства не установлено. Соответственно, по нашему мнению, дочерние компании после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности, не смогут предоставить самостоятельно отчетность.

Подводя итог вышесказанному, по нашему мнению, до даты реорганизации отчетность по страховым взносам должны предоставлять дочерние компании под своими регистрационными номерами по месту своего нахождения.

После проведения реорганизации отчетность по ранее начисленным выплатам и страховым взносам будет предоставляться Вашей организацией.

Согласно пункту 9 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов отчетность, а именно:

В ПФР РФ не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

В ФСС РФ не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

В рассматриваемом случае, последним отчетным периодом является 9 месяцев. Соответственно, отчет за этот период должен быть предоставлен не позднее 15 октября и 15 ноября соответственно.

Вместе с этим, дочерние организации хоть и смогут произвести начисление заработной платы и страховых взносов в последний день работы (т.е.31.10.14), уплатить их и подать отчетность они уже не будут иметь возможности.

В связи с этим, по нашему мнению, на основании пункта 16 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, уплату страховых взносов и предоставление отчетности за дочерние компании должна будет произвести Ваша организация, в установленные Законом № 212-ФЗ сроки.

Вместе с этим, следует отметить, что предоставление отчетности Вашей организацией за дочерние компании, в качестве правопреемника, возможно только в отношении страховых взносов в ФСС РФ (4-ФСС РФ), но не в отношении всех пенсионных страховых взносов.

Начиная с представления отчетности за I квартал 2014 года, применяется форма РСВ-1 ПФР, утвержденная Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.14 № 2п.

Указанная форма содержит не только расчет страховых взносов, но также и сведения персонифицированного учета. При этом формы персонифицированного учета (СЗВ-6-4, АДВ-6-5 и АДВ-6-2), которые использовались ранее, с отчетности за 1 квартал 2014 не применяются.

В связи с этим, сроки и порядок предоставления отчетности ПФР, предусмотренный Законом 212-ФЗ, изменяется.

Пунктом 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ установлено, что страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения:

1) страховой номер индивидуального лицевого счета;

2) фамилию, имя и отчество;

3) дату приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным страхователем в течение отчетного периода) или дату заключения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

4) дату увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем в течение отчетного периода) или дату прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

5) периоды деятельности, включаемые в стаж на соответствующих видах работ, определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

6) сумму заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования;

7) сумму начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

8) другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;

9) суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся субъектом профессиональной пенсионной системы;

10) периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж застрахованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной системы.

Сведения, предусмотренные настоящим пунктом, страхователь представляет в составе расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Страхователь представляет сведения о включаемых в страховой стаж периодах работы и (или) иной деятельности, которые приобретены всеми работающими у него застрахованными лицами до их регистрации в системе индивидуального (персонифицированного) учета, в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. Физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, представляют указанные сведения в том же порядке.

Приведенные сведения являются сведениями персонифицированного учета, которые теперь включены в форму РСВ-1 ПФР. Соответственно, предоставление данных сведений предполагает предоставление расчета РСВ-1 ПФР.

Согласно пункту 3 статьи 11 Закона № 27-ФЗ установлено, что при реорганизации страхователя — юридического лица он представляет сведения, предусмотренные пунктами 2 и 2.1 настоящей статьи, в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня представления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов для государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации. В случае реорганизации страхователя — юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу он представляет сведения об уволенных работниках не позднее дня представления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Таким образом, реорганизуемое юридическое лицо предоставляет в ПФР РФ сведения в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее подачи в налоговый орган документов для регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации (разделение, слияние и т.д., кроме присоединения).

Если при реорганизации в форме присоединения происходило увольнение работников присоединенного юридического лица, то в ПФР РФ подаются сведения на этих работников. Срок направления сведений — не позднее дня обращения в налоговый орган с заявлением о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Из указанной нормы, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что реорганизуемые организации в форме присоединения предоставляют сведения в ПФР только в отношении уволенных лиц.

При этом, поскольку Законом № 27-ФЗ не установлено каких-либо исключений в отношении причин увольнения (например, увольнение только в связи с реорганизацией), указанное выше требование, по нашему мнению, распространяется на всех уволенных работников, независимо от причины их увольнения.

Согласно статье 75 ТК РФ реорганизация организации не является основанием для расторжения трудовых договоров с работниками. То есть действие трудовых договоров не прерывается, меняется только работодатель как сторона договора.

Соответственно, Ваша организация, к которой присоединяются дочерние компании, является правопреемником по трудовым договорам с работниками. На этом основании Ваша организация будет в дальнейшем отчитываться по начисленным и уплаченным страховым взносам по таким договорам.

В отношении уволенных сотрудников, по нашему мнению, такого правопреемства нет, так как трудовые отношения были прекращены до реорганизации. То есть, в отношении этих сотрудников у Вашей организации нет прав на предоставление сведений по ним, так как с ними Организация никогда не являлась (и не является после реорганизации) страховщиком и не состояла в трудовых отношениях.

В связи с этим, по нашему мнению, Законом № 27-ФЗ предусмотрена вышеуказанная норма.

При этом, на наш взгляд, сведения об уволенных сотрудниках дочерние предприятия должны предоставлять только в отношении тех сотрудников, по которым ранее не предоставлялись сведения. То есть, если за период с 01.01.14 по 30.09.14 дочерние компании отчитались, то соответственно, сведения необходимо подать по тем сотрудникам, которые были уволены в период с 01.10.14 до дня прекращения деятельности дочерними компаниями.

В отношении остальных сотрудников, с которыми сохранились трудовые отношения, сведения будут предоставляться Вашей организацией в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, отчетность в ПФР должна предоставляться следующим образом:

— Дочерние компании предоставляют форму РСВ-1 ПФР по уволенным сотрудникам в срок не позднее дня, в котором поданы документы о прекращении деятельности дочерних компаний. Поскольку расчет предоставляется дочерними компаниями, то соответственно регистрационные номера должны быть указаны этих компаний и предоставлять отчет они должны от своего имени;

— Ваша организация предоставляет форму РСВ-1 ПФР по остальным сотрудникам в срок не позднее 17.11.14. Организация предоставляет расчет от своего имени и со своим регистрационным номером.

Учитывая вышеизложенное, по нашему мнению, Ваша организация, как правопреемник должна предоставить расчет 4-ФСС РФ (не позднее 15 октября), а также уплатить начисленные дочерними компаниями страховые взносы (как в ФСС, так и в ПФР).

Расчет РСВ-1 ПФР должны предоставить дочерние компании (в отношении уволенных сотрудников) самостоятельно не позднее дня, в котором поданы документы о прекращении деятельности дочерних компаний, т.е. 01.11.14.

В отношении остальных сотрудников расчет РСВ-1 ПФР должна предоставить Ваша организация не позднее 17.11.014.

В отношении приостановления реорганизации, в случае, не предоставления отчетов в ПФР РФ, отмечаем следующее.

По нашему мнению, реорганизация юридического лица может не состояться в следующих случаях:

Отмена решения о реорганизации самим юридическим лицом (данный вариант мы рассматривать не будем);

Приостановление или отказ в регистрации реорганизации.

Исчерпывающий перечень оснований для приостановления или отказа в предоставлении государственной услуги установлен пунктами 49-51 Административного регламента предоставления Федеральной налоговой службой государственной услуги по государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских хозяйств), утвержденного Приказом Минфина РФ от 22.06.12 № 87н (далее по тексту — Административный регламент).

Согласно пункту 50 Административного регламента отказ в предоставлении инспекцией государственной услуги допускается, в том числе случае наличия сведений о невыполнении требований по представлению в территориальный орган ПФР РФ сведений в соответствии с подпунктами 1 — 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона от 30.04.08 № 56-ФЗ.

Как было указано выше, пунктом 2 статьи 11 Закона № 27-ФЗ установлен перечень сведений персонифицированного учета.

Поскольку применяемая на данный момент форма РСВ-1 ПФР включает помимо расчета страховых взносов ещё и персонифицированные сведения, по нашему мнению, в данном случае, следует исходить из того, что рассматриваемый отказ может быть получен, в том числе при не предоставлении отчета РСВ-1 ПФР.

Таким образом, налоговый орган может отказать в регистрации реорганизации в случае, наличия сведений о не предоставлении присоединяющейся организацией расчета по форме РСВ-1 ПФР.

Федеральный закон от 24.06.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

В соответствии с пунктом 2 статьи 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Вопрос

Реорганизация путем присоединения произойдет в середине месяца (например 17 августа). Нужно ли сдавать отдельно все отчеты присоединяемой компании до момента присоединения и общие расчеты уже от новой компании с 18 августа по 31 декабря? Как разделить, например, больничные листы? Необходимо ли делать регресс расчетов до 17 августа для присоединяемой компании?

Ответ

Налоговая отчетность и отчетность в ФСС реорганизованной организации может быть представлена самой реорганизуемой организацией (до момента окончания реорганизации, т.е. до 17 августа) или правопреемником реорганизованной организации (после окончания реорганизации, т.е. после 17 августа).

Отчетность в ПФ представляется реорганизуемой организацией до момента окончания ее реорганизации.

Законодательство не требует переоформления больничных листов и отпусков сотрудников реорганизованной компании.

Правопреемник реорганизованной компании рассчитывается по обязательствам реорганизованной компании в общем порядке.

Обоснование

При прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации (если налоговым периодом по налогу не является квартал) является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 230 НК РФ установлено, что в случае неисполнения реорганизованной (реорганизуемой) организацией (независимо от формы реорганизации) до момента завершения реорганизации обязанностей по представлению форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, такие формы подлежат представлению правопреемником в налоговый орган по месту своего учета.

На обязанность правопреемника подать отчетность по присоединенному юридическому лицу в случае, если реорганизованная компания не представила соответствующую отчетность до момента окончания реорганизации, указывают контролирующие органы:

В части расчета по страховым взносам (Письмо ФНС от 23.06.2017 N БС-4-11/12088);

В части декларации по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 13.09.2012 N 03-05-05-01/54);

В части декларации по НДС (Письмо ФНС РФ от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).

О правомерности представления отчетности по налогу на имущество правопреемником реорганизованной компании говорится в п. 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@).

О правомерности представления формы 4-ФСС правопреемником реорганизованной компании говорит текст строки по коду 1.1 таблицы 2 формы 4-ФСС (утв. Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381).

В п. 1 ст. 9 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Федеральный закон № 27-ФЗ) установлено, что страхователь представляет ПФ РФ следующие сведения о работающих у него застрахованных лицах при реорганизации юридического лица:

1) страховой номер;

2) фамилия, имя, отчество, фамилия, которая была у застрахованного лица при рождении;

3) дата рождения;

4) место рождения;

6) адрес постоянного места жительства;

7) серия и номер паспорта или удостоверения личности, дата выдачи указанных документов, на основании которых в индивидуальный лицевой счет включены сведения, указанные выше, наименование выдавшего их органа;

8) гражданство.

Указанные сведения представляются не позднее дня представления в ИФНС документов для внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абз. 5 п. 2 ст. 9 Федерального закона № 27-ФЗ).

При реорганизации страхователя - юридического лица он представляет сведения, предусмотренные пунктами 2 - 2.3 настоящей статьи 11 Федерального закона N 27-ФЗ (в т.ч. СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ), в течение одного месяца со дня утверждения передаточного акта (разделительного баланса), но не позднее дня представления в ИФНС документов для государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации. В случае реорганизации страхователя - юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу он представляет сведения об уволенных работниках не позднее дня представления в ИФНС документов для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 3 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ).

Таким образом, налоговая отчетность и отчетность в ФСС реорганизованной организации может быть представлена самой реорганизуемой организацией (до момента окончания реорганизации, т.е. до 17 августа) или правопреемником реорганизованной организации (после окончания реорганизации, т.е. после 17 августа).

Отчетность в ПФ представляется реорганизуемой организацией в указанные выше сроки.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица (п. 3 ст. 58 ГК РФ). Соответственно, не требуется переоформления больничных листов и отпусков сотрудников реорганизованной компании. Правопреемник реорганизованной компании рассчитывается по обязательствам реорганизованной компании в общем порядке.

29 июня 2017 г. в Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации прошел круглый стол «Вопросы реорганизации Фонда социального страхования в публично-правовую компанию».

Работу круглого стола открыли модераторы – заместитель директора ИЗиСП доктор юридических наук, профессор Кучеров Илья Ильич и первый заместитель Председателя Фонда социального страхования Российской Федерации доктор юридических наук Писаревский Евгений Леонидович.

В своем обращении к участникам круглого стола Е.Л. Писаревский обозначил вызовы, с которыми сталкивается Фонд социального страхования и система социальной защиты в целом, и важность перехода на новую модель функционирования Фонда. Одним из способов решения существующих проблем является организация работы Фонда на основе страховых принципов, необходимость внедрения которых отмечается в поручениях Правительства Российской Федерации. Такое перестроение, безусловно, предполагает изменение действующего законодательства и проведение организационных процедур реформирования. В части подготовки проектов нормативных правовых актов Фонд уже ведет активную работу с ИЗиСП. Важное условие успеха этой работы – обеспечение гарантированности законных интересов участников системы социального страхования.

Заместитель директора ИЗиСП доктор юридических наук, профессор И.И. Кучеров в свою очередь подчеркнул значение научно обоснованных подходов к формированию правых основ новой модели функционирования фонда, в том числе в связи с его планируемой реорганизацией в публично-правовую компанию. Для обоснования возможных управленческих решений участникам круглого стола было предложено обсудить принципиальные вопросы о выборе организационно-правовой формы Фонда, распределении компетенции между его органами управления, бюджетировании процессов, разрешения споров, а также обеспечения системности регулирования.

Продолжил работу круглого стола ведущий научный сотрудник отдела гражданского законодательства и процесса ИЗиСП кандидат юридических наук Емельянцев Владимир Петрович . В своем выступлении он остановился на целях и задачах, которые должны быть достигнуты в ходе преобразования Фонда социального страхования (ФСС) в публично-правовую компанию (ППК). Деятельность публично-правовой компании, как и Фонда, должна быть направлена на обеспечение социальной защиты застрахованных, возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору, и разработку предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

По мнению В.П. Емельянцева, успех проектируемой организации во многом будет зависеть от пределов ее самостоятельности в имущественных отношениях, т.е. от объема правоспособности. В случае принятия решения о реформе ФСС предстоит согласиться с тем, что создаваемая ППК станет собственником своего имущества, в том числе формируемого за счет обязательных платежей на социальное страхование. Определенные сложности возникнут при выборе способа ее создания между реорганизацией в виде преобразования и новым учреждением с последующей ликвидацией ФСС. Выбор способа повлияет на порядок перехода имущества от ФСС к ППК. В таких ситуациях важно не допустить подмену устоявшихся в науке и практике терминов сингулярного и универсального правопреемства конструированием «суррогатных» оснований, которые могут вызвать затруднения на практике, привести к нарушениям прав застрахованных и другим правонарушениям. Для принятия обоснованного решения необходимо диагностировать возможные риски. В частности, переход на страховую модель неизбежно повлечет возникновение конфликтов между ППК и застрахованными. Это во многом будет предопределять пределы государственного контроля и объем государственного регулирующего воздействия. Снижение рисков организационными способами на стадии проектирования ППК позволит в будущем избежать излишнего нормативного вмешательства в ее правоспособность.

Старший научный сотрудник отдела гражданского законодательства и процесса ИЗиСП кандидат юридических наук Никифоров Андрей Викторович в своем докладе затронул вопросы создания ППК «Фонд социального страхования Российской Федерации», перехода прав и обязанностей от ФСС к ППК, порядка передачи Фондом полномочий по осуществлению государственных функций и оказанию государственных услуг. Кроме этого, из-за отсутствия возможности закрепления за ППК имущества на праве оперативного управления имущество, предаваемое Фондом, будет передаваться либо в собственность ППК, либо ППК будет от имени Российской Федерации осуществлять полномочия собственника. В связи с этим правовой режим владения, пользования и распоряжения имуществом будет различен.

Заведующий отделом финансового, бюджетного и налогового законодательства ИЗиСП доктор юридических наук Поветкина Наталья Алексеевна рассмотрела проблемы взаимодействия ППК с органами государственной власти, страхователями и застрахованными в части, касаемой изменения правовых режимов денежных средств, поступающих в Фонд (тарифы) и особенностей финансовых средств, обусловленных «выходом» бюджета Фонда из бюджетной системы Российской Федерации. В частности, было обращено внимание на принципиальные изменения финансово-правового статуса Фонда, связанного с его трансформацией из внебюджетного фонда в ППК. Это предполагает формирование собственного годового финансового плана (бюджета) Фонда, утверждения решением Наблюдательного совета Фонда.

Финансирование деятельности Фонда предполагается осуществлять не за счет бюджетных средств, а за счет собственных, формы которых будут закреплены Федеральным законом о статусе ФСС в качестве ППК. При этом Фонд будет получать субсидии на финансовое обеспечение отдельных расходных обязательств Российской Федерации в сфере социальной защиты граждан в пределах установленных Федеральным законом о федеральном бюджете на год и соответствующий период. Не менее значимому изменению подвергнется и правовой режим денежных средств, уплачиваемых в качестве обязательных социальных взносов. Данные взносы из так называемых налоговых (правовое регулирование которых в настоящее время определено в Налоговом кодексе Российской Федерации, а администрирование возложено на налоговые органы) будет изменен на парафискалитет, уплачиваемый непосредственно в бюджет Фонда и соответственно администрируемый им. При этом ежегодное утверждение тарифов по взносам планируется передать в компетенцию РТК.

В своем выступлении Н.А. Поветкина подчеркнула необходимость и целесообразность рассмотрения вопроса о сохранении трехлетнего периода, на который будет утверждаться финансовый план (бюджет) Фонда и передачи Правительству Российской Федерации права по утверждению размера тарифа.

Ведущий научный сотрудник отдела гражданского законодательства и процесса ИЗиСП кандидат юридических наук Синицын Сергей Андреевич в ходе выступления обозначил круг вопросов, связанных с организацией и осуществлением компетенции органов ППК. В частности, проанализированы преимущества и риски образования Правления, указано на неэффективность наделения Правления только координационно-совещательными полномочиями. Он предложил альтернативные варианты распределения полномочий между Наблюдательным советом, Правлением, Генеральным директором.

Заместитель директора Департамента инновационного развития Министерства экономического развития Российской Федерации Лещенко Сергей Николаевич свое выступление посвятил проблемам соотношения проектируемого закона с Федеральным законом «О публично-правовых компаниях». Рассуждая о возможных вариантах соотношения общих и специальных норм, Лещенко С.Н. высказал мнение, что основным документом для деятельности ППК должен быть ее устав. Акцент был сделан на необходимости детализировать полномочия учредителя ППК в лице Правительства Российской Федерации и разграничить компетенции органов управления ППК.

После обсуждения возможности реформирования ФСС в ППК было предложено перейти к обсуждению основной цели деятельности такой компании и новым перспективам, которые она может реализовать в своей деятельности. Ключевым направлением, как неоднократно отмечали участники круглого стола, должно стать обеспечение прав застрахованных. Эту тему дискуссии открыл главный научный сотрудник отдела социального законодательства ИЗиСП доктор юридических наук, профессор Захаров Михаил Львович . В своем выступлении он напомнил успешные факты из отечественной истории функционирования системы социального страхования, эффективные модели управления такой системой. Заострил внимание на том, что в управлении такой системой имеются периоды, когда отсутствовали случаи ограничения прав застрахованных на получение страховой выплаты. В то же время в последнее десятилетие нельзя отметить как успешное для системы социального страхования. Сама идея создания ППК была воспринята критически.

В частности, было высказано опасение о рисках устранения государства и снятия с него ответственности за систему социального страхования. По мнению М.Л. Захарова, такой закон – это проявление инициативных запросов бизнес-сообщества. В результате, как отметил М.Л. Захаров, может произойти дальнейшее ухудшение социального страхования, что неизбежно повлечет увеличение смертности старшего поколения. Кроме того, не исключается увеличение риска экономической незащищенности лиц с органиченными трудовыми возможностями.

Продолжила обсуждение возможных проблем взаимоотношений ППК с застрахованными заведующий отделом социального законодательства ИЗиСП кандидат юридических наук Путило Наталья Васильевна. В своем докладе она рассмотрела возможные способы совершенствования правового регулирования проведения экспертизы для проверки наступления страхового случая при несчастных случаях на производстве либо профессиональных заболеваниях, временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В ходе дальнейшего обсуждения были рассмотрены административные отношения, которые могут возникнуть в ходе исполнения публично-правовой компанией своих полномочий, а также возможность обжалования действий и решений ее органов управления.

Кабытов Павел Петрович обозначил вопросы формирования досудебного порядка обжалования решений и действий ППК и ее должностных лиц, а также перспективы формирования в отечественном праве института уполномоченного в социальном страховании.

Младший научный сотрудник отдела административного законодательства и процесса ИЗиСП Глазырин Тимофей Сергеевич рассказал о вариантах правового регулирования агентских полномочий ППК. В ходе выступления были выделены 5 возможных агентских полномочий, а также определены источники правового регулирования порядка их осуществления. Наиболее предпочтительным представлен вариант двухзвенного регулирования, предсматривающий принятие акта общего характера на уровне Правительства Российской Федерации и ведомственных актов на уровне Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации. В акте Правительства Российской Федерации докладчик предложил определить принципы правового регулирования реализации агентских полномочий ППК, а также форму реализации каждого из них. Также, обоснована целесообразность актом Правительства Российской Федерации поручить Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации разработать подробные правила реализации каждого из агентских полномочий ППК.

После докладов состоялась дискуссия, в которой приняли участие Феоктистова Е.Н. (РСПП), Шанин И.Г. (Федерация независимых профсоюзов России), Попов О.В. (аппарат Уполномоченного по правам человека в РФ), Макарова Л.В. (ТПП). В ходе полемики были высказаны пожелания о закреплении субсидиарной ответственности государства по долгам ППК, об изменении подходов государственного регулирования тарифной системы в социальном страховании. Были поставлены вопросы о роли Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений в управлении ППК, о предполагаемых расходах на реорганизацию ФСС, об управлении рисками несостоятельности ППК, нормировании ее организационных расходов, об обеспечении эффективного управления финансами и сохранности недвижимого имущества, о пределах ответственности органов управления ППК за результаты деятельности. Были высказаны опасения о наделении органов управления ППК нормотворческими полномочиями, о последствиях ее монопольного положения на рынке социального страхования, а также сомнения об эффективности деятельности уполномоченного в сфере социального страхования, если его деятельность будет носить внутриведомственный характер, об отсутствии мотивации у работодателей поддержать инициативу реформы ФСС.

Итоги обсуждения подвел доктор юридических наук Е.Л. Писаревский, который отметил, что перспективы дальнейшего совершенствования управления социальным страхованием должны соотноситься с ролью, которая отводится ФСС. По его мнению, ключевой функционал определяется следующими направлениями: участие в бюджетных отношениях и обеспечение устойчивости финансовой системы в части достаточности средств для социального страхования; выполнение задач государственного страховщика в условиях деятельности на монопольном неконкурентном рынке, создание сети социального обслуживания и реабилитации. Переход на страховые принципы во многом будет способствовать успешной реализации обозначенных направлений деятельности. В результате реформирования ФСС на начальном этапе природа отношений усложнится. В тоже время многие риски известны и понятны. Для их минимизации обсуждаются различные варианты решений: регулирование учета и контроля за финансовыми ресурсами, сохранение казначейского обслуживания, внутренний аудит, сохранение контрольных полномочий со стороны Счетной палаты Российской Федерации и др. Это позволит обеспечить баланс учета и контроля за деятельностью ППК. Вместе тем для результативной деятельности решения органов управления ППК должны носить реальный регулирующий характер. Продолжить обсуждение указанных вопросов было предложено на следующем круглом столе, который планируется провести в конце июля 2017 года.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налоговая декларация по налогу на прибыль за последний налоговый период должна быть представлена в налоговые органы организацией-правопреемником, если указанная декларация не была представлена присоединяемой организацией до снятия ее с учета. То же самое можно сказать об уплате налога на прибыль.
Налоговая декларация по НДС за I квартал 2017 года должна быть подана организацией-правопреемником в установленный НК РФ срок. При этом полагаем возможным подачу двух отдельных деклараций.
Отчетность по страховым взносам за последний расчетный период также представляет правопреемник, если этого не сделала реорганизуемая организация. Аналогичным образом происходит уплата взносов в 2017 году.

Обоснование позиции:
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в силу универсального правопреемства ( , ГК РФ), а в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) вносится запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица ( ГК РФ, Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", смотрите также УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011630@).
В силу ГК РФ правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о его прекращении.

Налоговая отчетность

Налог на прибыль

В общем случае реорганизуемой организации не позднее 28.03.2017 следует представить Декларацию по налогу на прибыль за налоговый период 2016 года ( НК РФ).
В рассматриваемой ситуации (когда даты представления деклараций приходятся на дни, когда реорганизуемая организация уже прекратит деятельность) ей следовало бы представить декларации за налоговые периоды 2016 г. и за отчетный (налоговый) период 2017 г. (начиная с 01.01.2017 по 26.03.2017 включительно) до даты завершения реорганизации, например 26.03.2017 (смотрите также ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).
То есть реорганизуемое общество не освобождается от представления налоговой декларации за первый отчетный период 2017 г. ( НК РФ, смотрите также Минфина России от 23.06.2006 N 03-02-07/2-47 и дополнительно Минфина России от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229), которая в общем случае представляется в налоговый орган не позднее 28.04.2017 (по окончании I квартала). Если же организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли ( , НК РФ), то налоговая декларация за первый отчетный период 2017 г. должна быть представлена не позднее 28.02.2017, 28.03.2017.
Если же реорганизуемая организация этого не сделает (не сделала), то организация-правопреемник должна будет представить декларации за реорганизуемую организацию по месту своего учета (смотрите ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, от 25.06.2015 N ):
- не позднее 28.03.2017 - за 2016 год;
- не позднее 28.03.2018 - за 2017 год;
- не позднее 28.04.2017 - за первый отчетный период 2017 года (налоговый расчёт).
Включать показатели налоговой декларации по присоединяемой организации в налоговую декларацию правопреемника за 2017 год не следует ( ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).
Начиная с налогового периода 2016 г. налоговая декларация по налогу на прибыль представляется по форме, утвержденной ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@. Этим же приказом утверждены порядок заполнения декларации (далее - Порядок по прибыли) и формат ее представления ( ФНС России от 21.12.2016 N СД-4-3/24514).
Если декларации за 2016, 2017 гг., за первый отчетный период 2017 г. за реорганизуемую организацию будут представляться организацией-правопреемником, то при заполнении деклараций необходимо руководствоваться положениями п.п. 2.6 и 4.1.4 Порядка по прибыли.

В рассматриваемой ситуации за IV квартал 2016 г. реорганизуемая организация должна представить декларацию по НДС в обычном порядке, так как обязанность представить декларацию наступит ранее даты завершения реорганизации ( НК РФ).
То же самое можно сказать о платежах НДС (1/3), исчисленных за IV квартал 2016 г. ( , НК РФ). При этом сроки уплаты данных платежей наступили до завершения реорганизации.
Из разъяснений налоговых органов, представленных в ФНС России от 12.08.2010 N ШС-37-3/8931, следует, что в рассматриваемой ситуации НДС, исчисленный за IV квартал 2016 года, реорганизуемая организация должна была уплатить в полном объеме по месту своего учета до момента прекращения своей деятельности (до 27.03.2017).
В случае если НДС за IV квартал 2016 года не будет (не был) полностью уплачен реорганизуемой организацией до 27.03.2017, то уплату соответствующих сумм НДС за реорганизуемую организацию производит правопреемник в налоговый орган по месту своего учета.
При этом в отношении НДС, исчисленного по итогам последнего налогового периода (например, если он пришелся на I квартал), налоговые органы дают такие пояснения. Если реорганизуемым юридическим лицом до момента регистрации налоговая декларация за I квартал не представлена, то правопреемник в декларации за I квартал должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в I квартале, так и операции реорганизованного юридического лица, осуществленные в I квартале. Данные разъяснения приведены в ФНС России от 12.05.2014 N ГД-4-3/8919@, от 09.03.2011 N , от 12.08.2010 N , УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 N . Необходимо отметить, что указанные письма касаются порядка заполнения налоговой декларации по формам, которые представлялись налогоплательщиками до утверждения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Применительно к нашему случаю это означает, что если реорганизуемое общество не воспользовалось положениями НК РФ и не согласовало с налоговым органом последний налоговый период, а также не представило декларацию за I квартал 2017 г. до момента прекращения деятельности, то правопреемник в декларации за I квартал 2017 г. должен отразить как все операции (облагаемые и необлагаемые), осуществленные им в I квартале, с учетом операций присоединенной организации после реорганизации (с 28.03.2017), так и операции реорганизованной (присоединенной) организации, осуществленные им в I квартале 2017 г. до реорганизации (т.е. до 27.03.2017).
Указанная декларация за I квартал 2017 г. представляется правопреемником в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные НК РФ.
Вместе с тем мы не видим и каких-либо законодательных ограничений в возможности представить отдельные декларации по НДС за присоединенную организацию и "за себя". В таком случае правопреемнику следует заполнять налоговую декларацию за присоединенную организацию с учетом пп. 16.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок).
Так, на наш взгляд, из буквального прочтения положений п. 16.5 Порядка следует, что описанный в нем способ заполнения применяется при представлении правопреемником уточненных деклараций за реорганизованную организацию, а также при представлении декларации за последний налоговый период. То есть в таком порядке заполняется только декларация по НДС за реорганизованную организацию за период с 01.01.2017 по 26.03.2017 включительно. Такая декларация представляется в налоговый орган организацией-правопреемником. Соответственно, подав такую декларацию за реорганизованную организацию, правопреемник также представляет в установленные НК РФ сроки декларацию за период с 01.01.2017 по 31.03.2017 включительно, с включением своих показателей до и после присоединения. Титульный лист данной декларации заполняется на общих основаниях, т.е. без указания наименования, ИНН и КПП реорганизованной организации (смотрите также письмо УФНС по г. Москве от 13.05.2015 N 24-15/046265@ (ознакомиться с данным письмом возможно, пройдя по ссылке: http://www.l-b.ru/analitica/law_monitoring/raz_may_2015)).

Страховые взносы

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 регулировался от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).
С 01.01.2017 N 212-ФЗ утратил силу ( Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, далее - Закон N 250-ФЗ).
С 1 января 2017 года вступил в силу от 03.07.2016 N 243-ФЗ (далее - Закон N 243-ФЗ), наделяющий налоговые органы полномочиями по администрированию страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. В связи с этим в НК РФ внесены соответствующие поправки, а также введена глава 34 "Страховые взносы" ( Закона N 243-ФЗ). Поэтому с 01.01.2017 при исчислении страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС необходимо руководствоваться нормами НК РФ.
Администрирование доходов и расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - обязательное страхование от НС и ПЗ) по-прежнему осуществляется ФСС РФ в соответствии с положениями от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
В силу Закона N 250-ФЗ расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы ПФР, ФСС РФ в порядке, установленном N 212-ФЗ (п. 1 письма ФСС РФ от 17.08.2016 N 02-09-11/04-03-17282, информация ПФР от 06.12.2016).
Согласно Закона N 212-ФЗ отчетными периодами по страховым взносам признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. Расчетным периодом по страховым взносам в общем случае признается календарный год ( Закона N 212-ФЗ).
В соответствии с Закона N 212-ФЗ в случае реорганизации организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником. Указанное обязательство правопреемника возникает независимо от того, были ли ему известны факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованными юридическими лицами обязательств по уплате страховых взносов до завершения реорганизации.
При этом N 212-ФЗ не предусмотрены какие-либо особенности в определении сроков уплаты страховых взносов и представления отчетности во внебюджетные фонды организациями-правопреемниками и реорганизуемыми организациями.
Разъяснениями официальных органов по рассматриваемому вопросу мы не располагаем.
В связи с этим полагаем, что реорганизуемые организации должны исполнять обязанности, установленные в их отношении N 212-ФЗ, в том случае, если сроки исполнения этих обязанностей, установленные этим законом, предшествуют моменту окончания реорганизации.
В то же время обязательства реорганизованных организаций, возникшие после окончания реорганизации, в частности обязательства по уплате страховых взносов и представлению отчетности в государственные внебюджетные фонды, должны исполняться их правопреемником в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с нормами частей 5 и 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
Срок уплаты ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исчисленным за декабрь 2016 года, наступил 16.01.2017 ( , и Закона N 212-ФЗ). На эту дату реорганизация не завершена, поэтому реорганизуемая организация должна была уплатить ежемесячные обязательные платежи за декабрь 2016 г. в общеустановленном порядке.
В территориальный орган ФСС РФ расчет по форме 4-ФСС (утвержден приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59) за 2016 год должен быть представлен плательщиком страховых взносов не позднее 25.01.2017 в форме электронного документа (не позднее 20.01.2017 - на бумажном носителе) ( Закона N 212-ФЗ).
В территориальный орган ПФР расчет по форме РСВ-1 ПФР (утвержден Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) за 2016 год должен быть представлен не позднее 20.02.2017 в форме электронного документа (не позднее 15.02.2017 - на бумажном носителе) ( Закона N 212-ФЗ).
Поэтому указанные расчеты реорганизуемая организация должна была представить в ФСС РФ и в территориальный орган ПФР по месту своего учета в общеустановленном порядке.
Применительно к периоду 2017 года, с учетом положений , и Поэтому полагаем, что реорганизуемая организация страховые взносы за март 2017 года могла уплатить, например, 26.03.2017. Если этого сделано не было, то правопреемник должен будет выполнить эту обязанность по месту своего учета ( , НК РФ).
Расчет по страховым взносам (форма, порядок заполнения (далее - Порядок по взносам) и формат представления утверждены ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) за расчетный период с 01.01.2017 по 26.03.2017, по нашему мнению, должен быть представлен не позднее 02.05.2017. Данный вывод, на наш взгляд, следует из прямого прочтения НК РФ, согласно которому плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (30.04.2017 - выходной день).
Полагаем, что реорганизуемая организация могла исполнить обязанность по предоставлению расчета за последний расчетный период по страховым взносам до даты окончания реорганизации (до 27.03.2017), так же как по налоговым декларациям. Каких-либо запретов на это нормы НК РФ не содержат. Если же реорганизуемая организация не представила указанный расчет, то эту обязанность должен будет исполнить правопреемник в срок, установленный НК РФ (п. 2.22 Порядка по взносам).
Заметим, что разъяснений уполномоченных органов по применению норм НК РФ к рассматриваемой ситуации нам найти не удалось.
Организация может воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями по указанному вопросу ( , НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании НК РФ.
Последним расчетным периодом для исчисления взносов на обязательное страхование от НС и ПЗ в данном случае также будет являться период с 01.01.2017 по 26.03.2017 ( Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
В силу Закона N 125-ФЗ в случае реорганизации страхователя - юридического лица уплата страховых взносов и представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.
Уплатить взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ, исчисленные за январь, февраль, следовало не позднее 15.02.2017, 15.03.2017 ( Закона N 125-ФЗ), а за март (до 27.03.2017), например, 26.03.2017.
Расчет (форма 4-ФСС, утвержденная приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381) за 2017 год ( Закона N 125-ФЗ - календарный год признается отчетным периодом) правопреемнику необходимо будет представить не позднее 25.01.2018 в форме электронного документа (не позднее 22.01.2018 - на бумажном носителе) ( Закона N 125-ФЗ).
При этом реорганизуемая организация, по нашему мнению, также могла представить расчет 4-ФСС за I квартал 2017 года ( Закона N 125-ФЗ) (в общем случае представляемый не позднее 25.04.2017 (не позднее 20.04.2017 - на бумажном носителе), например, 26.03.2017.
Поскольку обязанность по уплате взносов и представлению расчетов возникает после завершения реорганизации и реорганизуемая организация до момента своей ликвидации указанные выше расчеты не представила, то правопреемник обязан уплатить страховые взносы, исчисленные за март 2017 г., и представить расчеты по указанным страховым взносам за последние отчетные периоды реорганизуемой организации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Что, если повышение пенсионного возраста – только первый шаг к масштабной реформе социальной сферы? Нельзя исключать, что вслед за этим правительство и Госдума займутся преобразованиями в медицинской сфере и соцстрахе.

Вице-премьер Татьяна Голикова уже предложила объединить в одну структуру Пенсионный фонд России (ПФР), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС). Бюджет этого объединённого фонда превысит в таком случае 10 трлн рублей, при этом с большой долей вероятности он может стать не зависимым от государства.

Реформа системы обязательного медицинского страхования назрела давно. Чего стоит одна из последних отраслевых новостей: главу территориального ФОМС Дагестана Магомеда Сулейманова подозревают в мошенничестве на 210 млн рублей. Следствие считает, что руководитель фонда создал преступную группу из врачей и работников страховых компаний. Медики подделывали документы, а страховщики через ФОМС переводили им деньги за лечение «мёртвых душ». Мёртвых – в прямом смысле слова: в ряде случаев дагестанские врачи получали деньги за лечение пациентов, которые уже скончались. Хотя шокирует в этой новости только сумма похищенного, да и она теряется на фоне многомиллиардного воровства денег на бесплатную медицину в масштабах страны.

В 2017 году страховые компании, которые работают в системе ОМС, проверили примерно 30 млн случаев оказания медицинской помощи. Нарушения были найдены в каждом пятом из них. То есть больше 6 млн случаев лечения пациентов сопровождались нарушениями, половина из которых – те самые приписки, позволяющие больницам получать деньги за неоказанные услуги. Такие цифры были озвучены в начале лета на Международной конференции Всероссийского союза страховщиков в Петербурге.

В организации «Лига защитников пациентов» говорят, что раньше было хуже: в отдельные годы число приписок в некоторых медучреждениях могло достигать 70%.

Реформа назрела, но кто, как и когда будет её проводить? С большой долей вероятности изменения в системе ОМС могут начаться уже этой осенью, после того как Счётная палата завершит анализ деятельности страховщиков. Выводы государственных аудиторов нетрудно предугадать. В 2016 году они объявили, что страховые компании «вынули» из системы обязательного медстрахования более 30 млрд рублей. Более 80% этих денег страховщики потратили на себя, при этом они во многом дублировали функции территориальных фондов ОМС. Нет никаких предпосылок для того, чтобы спустя два года Счётная палата изменила своё мнение о системе, а потому в свежем докладе скорее всего поменяются только цифры. С большой долей вероятности этот документ будет использован бывшей главой СП, а ныне вице-премьером по социалке Татьяной Голиковой для лоббирования собственного проекта социальной реформы.

Все деньги в одну корзину

Вице-премьер Татьяна Голикова последовательно продвигает идею объединения Пенсионного фонда, ФОМС и Фонда социального страхования в единый внебюджетный фонд. Сначала идея была озвучена на Петербургском международном экономическом форуме, а затем те же тезисы прозвучали из уст Голиковой на IX Гайдаровском форуме в Москве. Голикова утверждает, что одной из главных целей создания единого фонда должно стать объединение информационных систем ПФР, ФОМС и ФСС. Единая система, по мнению Голиковой, позволит урезать расходы на информатизацию социалки, а также сократить разросшиеся штаты.

Идея вице-премьера выглядела бы логичной и даже своевременной, если бы не одно «но».

– По опыту большинства аналогичных институтов объединённый фонд обязательного социального страхования должен представлять собой уникальную управленческую структуру, находящуюся не в государственной, а в публичной собственности, – заявила Татьяна Голикова минувшей зимой на Гайдаровском форуме. По её словам, управление фондом может быть построено на трёхсторонней основе – с участием правительства, профсоюзов и работодателей. Мысль простая: страховые взносы, как и сейчас, будут администрировать налоговики, а правление фонда сможет распоряжаться его доходной частью. Если учесть, что после объединения ПФР, ФОМС и ФСС их совокупный бюджет превысит 10 трлн рублей в год, то «доходная часть» единого фонда будет измеряться сотнями миллиардов рублей. Но что значит «не в государственной, а в публичной собственности»?

По замыслу Голиковой единый фонд должен быть организован в форме публично-правовой компании (ППК). Сегодня в России таких компаний практически нет, а значит, юридические механизмы их функционирования нельзя считать проработанными в полной мере. Закон о публично-правовых компаниях был принят в России в 2016 году. Согласно ему ППК – это некоммерческая организация с правом инвестировать свободные деньги на принципах возвратности, прибыльности и ликвидности. Такая компания может приобретать активы, открывать банковские счета, создавать дочерние коммерческие и некоммерческие организации.

Предполагалось, что в ППК должны были превратиться почти все российские госкорпорации. Но за два года в таком статусе начала работать только одна структура – «Фонд защиты прав граждан – участников долевого строительства», создание которого сопровождалось чередой скандалов и существование которого теперь находится под вопросом из-за запрета на долевое строительство.

Для чего вице-премьер Голикова предлагает превратить ПФР, ФОМС и ФСС в компанию с малопонятным правовым статусом, которая сможет использовать по своему усмотрению сумму, почти сопоставимую с доходной частью федерального бюджета (16,5 трлн рублей в 2018 году)?

Звенья одной цепи

Заниматься социалкой Татьяна Голикова начала ещё в 2004 году, когда была заместителем у министра финансов Алексея Кудрина. Именно её считают реальным автором закона о монетизации льгот. Замена натуральных льгот мизерными денежными выплатами вызвала массовые протесты пенсионеров по всей стране. Но тогда общественное недовольство было направлено против министра здравоохранения и социального развития Михаила Зурабова, кресло которого Голикова заняла спустя три года после скандальной реформы. Именно клерк из Минфина инициировала скандальную реформу здравоохранения и пенсионную реформу, которая закончилась повышением пенсионного возраста.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

Возглавляя Минздравсоцразвития, Татьяна Голикова получила саркастическое прозвище «мадам Арбидол». Основным производителем препарата, который пропагандировался как лучшая вакцина против гриппа, была близкая к её мужу Виктору Христенко компания «Фармстандарт». Так «совпало», что при министре Голиковой этот препарат был щедро закуплен государством для складов Росрезерва, а «Фармстандарт» превратился в лидера отечественной фармацевтики.

За время работы Татьяны Голиковой в Минздравсоцразвития её антирейтинг вырос до 41%, а рейтинг доверия снизился до 22%. В 2012 году, после того как Дмитрий Медведев сложил с себя полномочия президента, Голикова была отправлена в отставку. Далее в биографии чиновницы была работа в Счётной палате, в 2018 году она вернулась в правительство уже в статусе вице-премьера.

На фоне всего этого возникает мало сомнений в том, что Татьяне Голиковой удастся пролоббировать объединение трёх внебюджетных фондов и превращение этого гиганта в публично-правовую компанию. Равно как и в том, что в основе этой затеи, похоже, лежит желание взять под контроль басно­словные средства. Кстати, кто бы мог возглавить единый фонд, который сможет почти свободно инвестировать деньги? Поиски ответа на этот вопрос не могут обойтись без фигуры бывшего босса Голиковой Алексея Кудрина, сменившего её на посту руководителя Счётной палаты и, вполне вероятно, считающего эту должность недостаточно высокой. Более детально силуэт новой социальной реформы мы увидим в ближайшие месяцы.

Константин Добромыслов, руководитель департамента социального развития аппарата Федерации независимых профсоюзов России:

– Для объединения социальных фондов в настоящее время нет оснований. Во всяком случае, это не вытекает из приоритетных задач, поставленных президентом в майском указе, реализация которого призвана улучшить жизнь россиян в ближайшей перспективе. Каждый вид страхуемого риска должен иметь свой независимый бюджет, который определяет уровень обязательств перед застрахованными лицами. Смешение этих бюджетов не допустимо, как и финансирование одного вида социального риска за счет бюджетов по другим видам социальных рисков. Механическое их объединение может привести к сбоям в работе всей системы. Практика показывает, что ни одна инициатива в области реформирования системы социальной защиты не принесла реальной пользы наёмным застрахованным работникам. Проводимые в этой сфере «оптимизация» и «модернизация» лишь сокращали уровень их социальной защищённости, что, в свою очередь, приводило к росту социальной напряжённости.