Правила ведения бухгалтерского учета брокерских операций в кредитных организациях установлены Положением Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». В соответствии с этим положением брокерские операции учитываются на счетах третьего раздела главы А по балансовому счету первого порядка 306 "Расчеты по ценным бумагам", в разрезе которого открываются счета второго порядка, которые представлены в таблице 2, а характеристика указанных счетов представлена в Приложении 2.

Таблица 2. Перечень счетов третьего раздела главы А «Балансовые счета», предназначенных для учета расчетов по ценным бумагам

Кредитные организации обязаны открывать клиентам - брокерам отдельные банковские счета для обособленного учета на них денежных средств клиентов, поступивших брокеру во исполнение заключенного с клиентом в соответствии с законодательством договора.

Указанные счета открываются на балансовых счетах второго порядка, предназначенных для счетов финансовых организаций. Счета открываются и регистрируются в общеустановленном порядке. При этом в книге регистрации клиентских счетов в реквизите "назначение (цель) счета" указывается: "специальный брокерский счет".

Кроме того, для учета операций покупки/продажи ценных бумаг клиента используются счета 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ», 30404 "Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям на ОРЦБ", 30408 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ", 30409 "Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ"

Для учета брокерских операций наряду со счетами главы А «Балансовые счета» используются счета главы Д «Депо», которые представлены в таблице 3, охарактеризованы в Приложении 3.

Таблица 3. Перечень счетов главы Д «Депо»,предназначенных для учета расчетов по ценным бумагам

Рассмотрим схему отражения брокерских операций по указанным выше балансовым счетам и счетам депозитарного учета.

Учет денежных средств осуществляется:

клиента-резидента на счете 30601 "Средства по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами";

клиента-нерезидента на счете 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами".

Рассмотрим на примере покупки акций для клиента методику бухгалтерских записей по счетам.

Средства, перечисленные клиентом на корсчет банка-дилера для покупки акций определенного эмитента, определенного выпуска для оплаты будущего комиссионного вознаграждения, отражаются на основании выписки с корсчета: Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" Кт 30601 - по лицевому счету договора с клиентом, на сумму поступивших по договору средств.

При совершении операции покупки акций для клиента составляются проводки:

Дт 30601- по лицевому счету клиента

Кт 30408 - по лицевому счету сектора "ФР - К"

Заполним для этой бухгалтерской проводки мемориальный ордер (см. Приложение 4)

Дт 30408 - по лицевому счету сектора "ФР - К"

В депозитарном учете банка-дилера акции, приобретенные для клиента, отражаются в учетных штуках.

Дт 98010 "Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый)" - по лицевому счету "Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ"

Кт 98053 "Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам" - по лицевому счету "Ценные бумаги, купленные в пользу клиента"

Лицевой счет по счету 98053 предназначен для временного учета ценных бумаг, они должны быть переведены на счета владельцев при заключении с клиентом соответствующего договора:

Дт 98053 - по лицевому счету "Ценные бумаги, купленные в пользу клиента"

Кт 98040 - по лицевому счету клиента

Теперь рассмотрим процесс реализации акций клиента. Банк-дилер осуществляет поручения клиентов на продажу принадлежащих им акций на основании брокерского договора. Акции, выставляемые на продажу клиентами банка-дилера, отражаются в его депозитарном учете:

Дт 98040 - по лицевому счету клиента

Кт 98053 - по лицевому счету "Ценные бумаги, выставленные для торгов", на количество проданных акций клиента

Реализованные акции клиента списываются на основании выписки со счета депо:

Дт 98053 - по лицевому счету "Ценные бумаги, выставленные для торгов"

Кт 98010 - по лицевому счету "Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ",на количество проданных акций.

Продажа ценных бумаг клиента осуществляется следующим образом:

Дт 30409- по лицевому счету сектора "ФР - К"

Кт 30601 - по лицевому счету клиента.

Дт 30404 - по лицевому счету сектора "ФР - К"

Кт 30409 - по лицевому счету сектора "ФР - К"

При осуществлении операций по переводу денежных средств с торгового счета на основной счет составляется бухгалтерская проводка:

Кт 30404 - по лицевому счету сектора "ФР - К"

Комиссионное вознаграждение, уплаченное за клиента в пользу РЦ ОРЦБ, списывается:

Кт 30402 - по лицевому счету участника, на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ

Операции с ценными бумагами сопровождается бухгалтерскими записями по счетам на сумму комиссионного вознаграждения. Комиссионное вознаграждение, взимаемое с клиента банком-дилером, содержит в себе НДС, поскольку брокерские услуги облагаются таким налогом. В учете списание комиссионного вознаграждения в пользу банка-дилера отражается следующей проводкой:

Дт 30601 - по лицевому счету договора с клиентом, на сумму комиссии, списанной в пользу банка-дилера с учетом НДС

Кт 70601 "Доходы" по символу 16202 "Комиссионные вознаграждения от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам", на сумму комиссионного вознаграждения без учета НДС

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный" - на сумму НДС с комиссионного вознаграждения

Кредитовое сальдо, образовавшееся по лицевому счету клиента на счете 30601 (стоимость реализованных акций клиента за минусом комиссии ОРЦБ и РЦ ОРЦБ), списывается при перечислении средств клиенту:

Дт 30601 - по лицевому счету договора с клиентом

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России", на сумму средств, перечисленных клиенту по исполненному брокерскому договору на продажу акций

При совершении операции покупки государственных ценных бумаг для клиента составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 30601 - по лицевому счету клиента

Кт 30408 - по лицевому счету сектора "Государственные ценные бумаги - клиентский" Продажа клиентских ценных бумаг осуществляется бухгалтерской проводкой:

Дт 30409 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"

Кт 30601 - по лицевому счету клиента

Дт 30408 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"

Дт 30404 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"

Кт 30409 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"

Средства с торгового счета переводятся на основной счет:

Дт 30402 - по лицевому счету ММВБ

Кт 30404 - по лицевому счету сектора "ГЦБ - К"

Таким образом, методика учета брокерских операций определяется нормативными актами Банка России, детализируется в учетной политике кредитной организации.

30. Учет приобретенных акций через брокера.

В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в т.ч. эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;- иные затраты).

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислены деньги в оплату облигаций;

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" - оплачено вознаграждение брокерской компании;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -отражен НДС по брокерским услугам;

дебет счета 58/2 "Долговые ценные бумаги", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - облигации оприходованы на баланс.

Безусловно, брокер осуществляет деятельность на возмездной основе, и стоимость его услуг составляет комиссия, которая, как правило, зависит от объема совершаемых операций. Тариф, используемый брокером, согласовывается с клиентом в договоре или отдельном документе. Тарифы, применяемые брокером, различны и зависят от категории клиента, его активности на рынке ценных бумаг и прочих условий.

Дт 91.2. Кт 76.5. Комиссия брокера

31. Учет приобретенных акций самостоятельно на внебиржевом рынке по договору предоплаты.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н

Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 - ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)

Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г.Женева).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» № ПБУ 19/02, утвержденному приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения (п. 3).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги предназначен счет 58 "Финансовые вложения". К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции",

58-2 "Долговые ценные бумаги".

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат . При этом делается проводка:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» - на оплаченную стоимость акций

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на неоплаченную часть стоимости акций

Начисление дивидендов отражают на бухгалтерских счетах:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении дивидендов на расчетный счет организации делается бухгалтерская запись:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Бухгалтерский учет у страховых брокеров немного отличается от стандартного бухучета. Это связано с защитой интересов страхователей. Но по основным категориям бухучет у брокеров схож на учет в других структурах.

В страховых компаниях всю ответственность за учет несет руководитель, и он вправе как сам заниматься документацией, так и передать эти функции централизованной бухгалтерии, либо нанять на работу бухгалтера или организовать бухгалтерский отдел, то есть бухгалтерию. Естественно, для небольшой компании будет достаточна работа одного бухгалтера, но в крупных страховых агентствах, где проходят сотни сделок за день, открытие бухгалтерского отдела неминуемо.

Основные задачи бухучета для защиты интересов страхователей, это:

Учет вносимых взносов по страхованию;

Учет выплат возмещения по страхованию.

Страховой взнос – это основа получения прибыли для страхового брокера. Этот взнос представляет стоимость проданной услуги по страхованию. Для того, чтобы высчитать стоимость взноса, есть специальные тарифы. Общий объем страховых взносов составляет страховой фонд. Использованная при начислении взноса тарифная ставка уточняет, для каких нужд пойдет этот фонд. То есть, платежи от страховщиков распределяются с помощью тарифной ставки.

Оплата возмещения по страховому случаю – это расходы страхователя. Страховщик обязуется финансово ответить по взятым обязательством и выплатить определенную компенсацию. Каждый год величина возмещений колеблется, так как заранее предугадать все возможные несчастные случаи невозможно.

Бухгалтерский учет у страховых брокеров. Бухучет у брокеров.

Бухучет у брокеров в данном случае должен быстро и точно документировать прием страховых взносов и возмещений, а также контролировать распределение взносов по категориям страховых тарифов.

Особенности бухгалтерского учета по договору с брокером.

Страховая компания может передать брокеру финансы для того, чтобы он совершал сделки. Эти средства находятся на специальном счету в банке. Брокер постоянно ведет учет этих финансов и должен по запросу дать информацию о них клиентам. Свои средства на тот счет, где лежат деньги клиентов, брокер зачислять не может.

Использовать деньги страховщика можно, если это указано в договоре. В таком случае брокер переводит определенные суммы на другой счет – но не тот, где находятся финансы, запрещенные к использованию. Те суммы, которыми пользоваться разрешено, брокер может перечислить на личный банковский счет.

Бухгалтерский учет у страховых брокеров. Бухучет у брокеров.

Отчетность брокера перед страховой компанией произвольна, так как обычно в договоре это не прописывается, и сам брокер решает, в каком виде ему удобней подавать отчетность страховщику.

Все права по договору возникают у клиента, то есть проходящие финансовые операции отражаются в отчетности у страховой компании, так, как будто операции осуществляет она сама.

Брокерское вознаграждение добавляется к стоимости ценных бумаг. Обычно комиссию брокера относят к прочим расходам по инвестициям, а иногда распределяют пропорционально приобретенным бумагам, включая комиссию в стоимость.

Как учитывать расходы на таможенного брокера при импорте товара?

У организации заключен договор с брокером на услуги по таможенному оформлению и декларированию. Необходимо правильно вести учет таких расходов.

Вопрос: Как правильно учесть расходы, предъявленные таможенным брокером: возмещение затрат по перевозке, и комиссию за организацию. Основным видом деятельности является производство плюс покупаем в Китае оборудование и продаем.Также брокер предъявляет за хранение контейнера до 4-х суток, от 4-х до 10. свыше 11 суток. С 4-х суток норматив выше. Бух.учет данных затрат? Учет у посредника мне не интересен. Интересен бух. и налоговый учет у организации, которая заключила договор с организацией на услуги по таможенному оформлению и декларированию.

Ответ: Расходы, предъявленные таможенным брокером (затраты на перевозку, комиссию за организацию перевозки, расходы на хранение контейнера и т.п.) и в бухгалтерском, и в налоговом учете включите в фактическую себестоимость приобретаемого оборудования. В бухучете данные операции отразите проводками:

Дебет 44 Кредит 60 (76) - приняты к учету услуги брокера (затраты на перевозку, комиссия за организацию перевозки, расходы на хранение контейнера и т.п.);

Дебет 41 Кредит 44 - сформирована стоимость оборудования с учетом расходов, связанных с его приобретением.

Затраты на услуги брокера, не включаемые в таможенную стоимость оборудования, приобретенного для перепродажи, вы вправе учесть как в себестоимости этого оборудования, так и в составе расходов на продажу (на счете 44). Выбранный вариант учета таких затрат закрепите в учетной политике.

В налоговом учете расходы на услуги брокера разделите на прямые и косвенные. Все расходы, связанные с доставкой оборудования до склада вашей организации, относятся к прямым. Их можно учесть в налоговой базе только по мере реализации оборудования, к которому они относятся. Остальные расходы можно отнести к косвенным. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в том месяце, в котором они возникли.

Обоснование

Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз

Бухучет

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

1. контрактной цены;

2. дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;

3. таможенных пошлин и сборов;

4. акцизов (для подакцизных товаров).

В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:

Дебет 41 Кредит 60
- отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 44 Кредит 60
- приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 44 Кредит 60
- отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
- начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 41 Кредит 44
- сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;

Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
- включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.

Оприходование импортных товаров

Пример отражения в бухучете операций по приобретению импортного товара

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобретает у индийского поставщика шелковые ткани. Условия поставки согласно контракту - FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Контрактная стоимость тканей составила 380 000 долл. США, расходы по страхованию груза в пути - 3000 долл. США.

Индийский поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику 29 октября. Деньги за ткани были перечислены индийскому поставщику 3 ноября того же года.

Товар прибыл в Москву 30 октября. В тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация и перечислены все таможенные платежи.

Стоимость услуг транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) составила 550 000 руб., расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта - 3540 руб. (в т. ч. НДС - 540 руб.). Оплачены услуги экспедитора и приобретен страховой полис 26 октября.

Курс доллара, установленный Банком России, составляет:

«Гермес» является плательщиком НДС.

Бухгалтер «Гермеса» определил фактическую стоимость шелковых тканей следующим образом.

1. Контрактная стоимость тканей, уплачиваемая поставщику, составляет 380 000 долл. США. В пересчете по курсу Банка России, действующему на дату перехода права собственности (29 октября), эта сумма составляет:
380 000 USD * 30,0 руб./USD = 11 400 000 руб.

2. Стоимость страховки была оплачена авансом. Поэтому бухгалтер «Гермеса» пересчитал стоимость этой услуги в рубли по курсу на день оплаты:
3000 USD * 29,0 руб./USD = 87 000 руб.

3. Бухгалтер «Гермеса» определил таможенную стоимость тканей методом по стоимости сделки (т. е. контрактная стоимость + расходы, произведенные покупателем, но не включенные в стоимость контракта) по курсу на день подачи таможенной декларации:
(380 000 USD * 30,5 руб./USD) + 87 000 руб. + 550 000 руб. = 12 227 000 руб.

Поскольку таможенная стоимость находится в интервале более 10 000 000,01 руб., но не выше 30 000 000,00 руб., таможенный сбор за таможенное оформление товара составил 50 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

2. расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого товара и другие расходы, связанные с реализацией ().

Если организация использует метод начисления, то признайте расходы в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дополнительно нужно учитывать группировку расходов на прямые и косвенные ().

Прямые и косвенные расходы

К прямым расходам относятся:

1. стоимость приобретения реализуемого товара;

2. транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (при условии, что эти расходы не включены в стоимость приобретения).

Прямые расходы можно учесть в налоговой базе только по мере реализации товаров, к которым они относятся. При этом стоимость приобретения реализуемого товара разрешается одним из трех возможных способов: ФИФО , по средней стоимости или по стоимости единицы . Исходя из этого стоимость товаров отгруженных, но не реализованных на конец месяца включать в состав расходов по налогу на прибыль нельзя.

Косвенными признаются все остальные расходы торговой организации (кроме внереализационных, перечень которых определен Налогового кодекса РФ). Например, зарплата сотрудников (с учетом страховых взносов), суммы начисленной амортизации, расходы на упаковку, предпродажную подготовку товаров и т. д. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от объема реализованных товаров. Их следует списывать в том месяце, в котором они возникли, по правилам Налогового кодекса РФ.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

В соответствии с п.2 ст. 226.1. Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Банк ВТБ (ПАО) (далее – Банк), как брокер, осуществляющий в интересах клиента операции с ценными бумагами и (или) операции с производными финансовыми инструментами (далее – ПФИ) на основании договора на брокерское обслуживание, признается налоговым агентом клиента, определяет налоговую базу клиента, производит расчет, удержание и перечисление сумм налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в налоговые органы по всем операциям, осуществленным Банком в интересах клиента в соответствии с вышеуказанным договором.

Порядок удержания налога на доходы физических лиц

Физические лица, заключившие договор на брокерское обслуживание, являются налогоплательщиками в соответствии с п.1 ст.207 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговыми резидентами признаются также физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года.

Для подтверждения статуса налогового резидента физическое лицо-нерезидент может предоставить в Банк один из нижеуказанных документов, подтверждающих его нахождение в Российской Федерации:

• Паспорт с отметками о въезде и выезде с территории Российской Федерации;
• Справка 2-НДФЛ с приложением табеля учета рабочего времени организации, находящейся на территории РФ;
• Справка с места работы в Российской Федерации;
• Миграционная карта.

Налоговая ставка в соответствии со ст.224 НК РФ установлена:

• Для налоговых резидентов - в размере 13 %;
• Для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами – 30 %.

Налог рассчитывается и удерживается в следующих случаях (п.7 ст.226.1 НК РФ):

• По окончании налогового периода за истекший год;
• При выплате денежных средств (выводе ценных бумаг) до истечения налогового периода;
• При расторжении договора.

В соответствии с п.10 ст.226.1. Банк удерживает налоги только с рублевых денежных средств, находящихся на брокерских счетах клиента.

В случае выплаты денежных средств в иностранной валюте или вывода ценных бумаг при отсутствии на брокерском счете рублевых денежных средств, у клиента возникает задолженность по налогу, которая будет удержана Банком при поступлении рублевых денежных средств на брокерский счет клиента.

Определение налоговой базы (дохода, с которого удерживается налог) в рамках брокерского договора.

Просим учесть, что определение налоговой базы происходит совокупно по всем субпозициям клиента! При открытии отдельной субпозиции клиент должен осознавать, что операции, совершаемые с использованием денежных средств и ценных бумаг с этой субпозиции, попадают в общий объем операций при определении налоговой базы, а также то, что суммы налога, подлежащие удержанию, будут списываться безотносительно субпозиций, поскольку операции совершаются в рамках одного договора на брокерское обслуживание.

При определении налоговой базы учитывается доход, полученный клиентом от операций, осуществленных Банком в интересах клиента в рамках договора на брокерское обслуживание. К таким операциям относятся:

1. купля-продажа (погашение) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (для примеров – ОРЦБ);
2. купля-продажа (погашение) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (для примеров – НОРЦБ);
3. купля-продажа производных финансовых инструментов (фьючерсов и опционов), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (для примеров - ПФИ1, базовый актив ЦБ – ПФИ1ЦБ, базовый актив не ЦБ – ПФИ1нЦБ);
4. купля-продажа производных финансовых инструментов (фьючерсов и опционов), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (для примеров - ПФИ2);
5. операции РЕПО (для примеров – РЕПО);
6. операции, связанные с открытием (закрытием) коротких позиций (для примеров – КП).

ВНИМАНИЕ!!! В случае получения доходов не на Лицевые счета (306) (далее – брокерские счета) - Погашение ценных бумаг не относится к операциям, осуществляемым в рамках брокерского договора, Банк не является налоговым агентом и не определяет налоговую базу по таким операциям, так как погашение ценных бумаг осуществляется без участия Банка, как брокера.

Ценные бумаги относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в следующих случаях:

• а) Ценные бумаги допущены к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг;
• б) Инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
• в) Ценные бумаги иностранных эмитентов допущены к торгам на иностранных фондовых биржах;

При этом ценные бумаги, указанные в п. а) и п. в) относятся к обращающимся, если по ним рассчитывается рыночная котировка.

В соответствии с п.5 ст.210 НК РФ Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 НК РФ) клиента, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов). Исходя из указанных положений НК РФ, доход в валюте, полученный при продаже ценных бумаг, пересчитывается Банком для целей установления налогооблагаемой базы в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату получения дохода (поступления денежных средств в валюте на брокерский счет клиента). Указанный доход уменьшается на расходы на приобретение тех же ценных бумаг (в соответствии с методом ФИФО), которые также пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату возникновения расходов (списания денежных средств валюте с брокерского счета клиента). Соответственно увеличение (уменьшение) курсовой стоимости валюты, в которой получены доходы (произведены расходы), за период с момента приобретения ценных бумаг до момента их продажи, несмотря на отсутствие конвертации валюты в рубли по счету клиента могут привести к увеличению (уменьшению) налогооблагаемой базы по этим ценным бумагам, с учетом следующего:

С 1 января 2019 года Федеральным законом от 19.07.2018 N 200-ФЗ пункт 13 статьи 214.1 дополняется абзацами:

При реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение указанных облигаций, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) указанных облигаций.

В случае, если условиями выпуска облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, предусмотрено осуществление расчетов при приобретении указанных облигаций в рублях, расходами на приобретение указанных облигаций признается величина, равная произведению стоимости приобретения указанных облигаций в иностранной валюте, определенной исходя из официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату их приобретения, и официального курса указанной иностранной валюты, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) указанных облигаций, при условии документального подтверждения налогоплательщиком фактических расходов на приобретение указанных облигаций.

Перечень доходов клиента от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, полученных в рамках брокерского договора

К доходам, полученным клиентом в результате проведенных операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, относятся:

• доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде включая доходы от этих операций, полученные в виде процента (купона, дисконта);
• доходы от реализации производных финансовых инструментов, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам;
• доходы в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, ПФИ (ст. 212 НК РФ);
• Доходы по операциям РЕПО;
• Доходы по операциям, связанным с открытием/закрытием коротких позиций.

Перечень расходов клиента, связанных с операциями с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, и фактически осуществленных в рамках брокерского договора

К расходам, связанным с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг относятся:

• суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы уплаченного купонного дохода;
• суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями срочных сделок;
• оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
• расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг;
• биржевой сбор (комиссия);
• оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
• налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
• налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев;
• суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
• суммы документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) ценных бумаг в собственность на безвозмездной основе либо с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования, с которых был исчислен и уплачен налог;
• другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с ПФИ, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

Порядок расчета налоговой базы (суммы, с которой удерживается налог)

Финансовый результат по операциям, указанным в подпунктах 1–6, определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных в подпунктах 1–6.

При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО ).Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций, указанных в пунктах 1 - 6 настоящего порядка, признается убытком.

Налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с ПФИпризнается положительный финансовый результат по операциям (если финансовый результат отрицательный, то налоговая база принимается равной 0), указанным в пунктах 1 – 6.

Порядок налогообложения сделок РЕПО.

Налогообложение сделок РЕПО осуществляется в соответствии со статьей 214.3 НК РФ. Для целей налогообложения сделок РЕПО учитывается фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от рыночной (расчетной) цены таких ценных бумаг.

Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

• доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной;
• расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной.

Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

• доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной;
• расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной.

Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением операций РЕПО, уменьшают налоговую базу по операциям РЕПО после применения ограничений, указанных в предыдущем абзаце.

Если величина расходов, принимаемых для целей налогообложения, превышает величину доходов, указанных в настоящем пункте, налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.

Сумма превышения расходов, указанных выше, над доходами признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО.

При этом доходы или расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату их получения (осуществления) в соответствии с п. 10 ст. 214.3 НК РФ.

Пунктом 10 статьи 214.3 НК РФ установлено, что в целях данной статьи датой получения доходов (осуществления расходов) по операции РЕПО является дата фактического исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.

Таким образом, на дату исполнения второй части РЕПО полученный результат (доход или расход) пересчитывается в рубли в соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии, в частности, со статьями 214.1, 214.3, НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

При этом в отношении операций РЕПО в иностранной валюте положительная или отрицательная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО (доход или расход) определяется без пересчета из иностранной валюты в рубли.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает общий положительный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, полученный в этом же налоговом периоде, с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Рыночной ценой ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, признается:

а) средневзвешенная цена такой ценной бумаги, рассчитанная российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей) на дату заключения сделки - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже; При отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) на дату совершения сделки рыночной ценой признается средневзвешенная цена, сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

б) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.

Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется в следующем порядке:

1. в сторону повышения - от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи;

2. в сторону понижения - от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи.

Пример 10.

Клиент получил положительный финансовый результат от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, с начала календарного года в размере 1000 рублей. Одновременно до завершения налогового периода он совершил внебиржевую сделку по продаже 10 акций ОАО Сбербанк по цене 50 рублей за акцию, купленных до этого на фондовой бирже по 100 рублей, что соответствовало рыночному уровню цен на дату заключения сделки по приобретению бумаг. В день заключения внебиржевой сделки на продажу рыночная цена акций ОАО Сбербанк составляла 92 рубля за акцию, а минимальная цена сделки, зафиксированная на бирже, – 87 рублей за акцию. Фактический убыток от продажи акций ОАО Сбербанк составил 500 рублей. Несмотря на то, что в общем случае отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает общий положительный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, полученный в этом же налоговом периоде, при расчете налоговой базы в указанном примере будет использоваться принцип предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Руководствуясь этим принципом, отрицательный финансовый результат от продажи акций ОАО Сбербанк будет рассчитан исходя из большей из двух цен: цены продажи акций и минимальной цены сделки, совершенной на фондовой бирже. В указанном примере большей величиной будет минимальная цена сделки - 87 рублей. Таким образом, положительный финансовый результат от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, в размере 1000 рублей будет уменьшен не на 500 рублей, а на 130 рублей. Налоговая база составит 870 рублей, налог – 113 рублей.

Пример 11.

Клиент совершил внебиржевую сделку по покупке 10 акций ОАО Сбербанк по цене 100 рублей за акцию. В день заключения внебиржевой сделки на покупку рыночная цена акций ОАО Сбербанк на фондовой бирже составляла 87 рублей за акцию, а максимальная цена сделки – 92 рубля. В случае если в дальнейшем клиент захочет продать указанные акции ОАО Сбербанк, то за цену их приобретения при расчете налогооблагаемой базы будет принята цена 92 рубля за акцию, поскольку в указанном примере будет использоваться принцип предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Если клиент продаст эти акции по 100 рублей за одну акцию, то налогооблагаемый доход составит 8 рублей за акцию или 80 рублей за пакет акций, а удержанный налог составит – 10 рублей.

Порядок учета расходов по ценным бумагам при определении налоговой базы, в случае их приобретения клиентом не через Банк ВТБ (ПАО), в том числе, в случае получения их клиентом в порядке дарения (наследования).

При зачислении клиентом ценных бумаг на счет депо в депозитарий банка (в случае присоединения к «Регламенту оказания услуг на финансовых рынках» (далее - Регламент) данные ценные бумаги учитываются как приобретенные по нулевой цене, если у банка отсутствуют документы, подтверждающие цену их приобретения. Указанное положение не распространяется на случаи, когда банк приобретает ценные бумаги, действуя по поручению клиента в рамках Регламента.

В соответствии с п.4 ст.226.1. НК РФ при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами Банк на основании заявления клиента может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые клиент произвел без участия Банка, в том числе до заключения договора с Банком, при наличии которого Банк осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

2.4. документы, подтверждающие переход права собственности на указанные ценные бумаги к клиенту (в случае если ценные бумаги переводятся с собственного счета депо клиента, открытого у другого брокера/депозитария). В качестве документов, подтверждающих переход права собственности на ценные бумаги к Клиенту, принимается выписка по счету депо (лицевому счету в реестре) Клиента с приведенным основанием движения ценных бумаг за период с даты приобретения по дату перевода ценных бумаг в Депозитарий Банка ВТБ (ПАО).

Кроме того, вместе с указанными выше документами клиент обязан предоставить в Банк заявление с просьбой учесть указанные расходы в следующей форме:

Указанные документы должны быть предоставлены в Банк до 31 декабря того года, в течение которого были проданы указанные ценные бумаги (если до конца года клиент не выводил денежные средства, поступившие в результате продажи ценных бумаг). В ином случае документы следует предоставить не позднее даты подачи поручения на вывод денежных средств от продажи ценных бумаг.

В случае непредоставления документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных бумаг, Банк снимает ответственность за удержание излишне начисленного налога. Дальнейшее урегулирование размера налоговых обязательств осуществляется клиентом самостоятельно путем обращения в налоговый орган по месту жительства.

Получение клиентом материальной выгоды.

В случае приобретения клиентом ценных бумаг, обращающихся на фондовой бирже, или срочных контрактов, обращающихся на фондовой бирже, по цене (включая расходы на приобретение) ниже, чем рыночная цена указанных ценных бумаг или срочных контрактов с учетом предельной границы колебаний этой цены, у клиента образуется материальная выгода в сумме превышения рыночной цены с учетом предельной границы колебаний этой цены над ценой приобретения, которая облагается налогом в порядке, предусмотренном для налогообложения доходов от реализации ценных бумаг или срочных контрактов. В случае если в последующем клиент реализует ценные бумаги или срочные контракты, расходы на приобретение указанных финансовых инструментов для расчета налогооблагаемой базы будут складываться из суммы их фактического приобретения, суммы материальной выгоды. (абзац 8 пункта 13 статьи 214.1 НК РФ).

Пример 12.

Клиент совершил внебиржевую сделку по покупке 10 акций ОАО Сбербанк по цене 50 рублей за акцию. В день заключения сделки на продажу рыночная цена акций ОАО Сбербанк составляла 90 рублей за акцию, а минимальная цена сделки, зафиксированная на бирже, – 82 рубля. В результате совершения указанной сделки у клиента образовалась материальная выгода в размере превышения минимальной цены акций (предельная граница колебания цен) над ценой их приобретения, т.е. 82 рубля, за вычетом 50 рублей, умножить на количество акций – 320 рублей. Материальная выгода составила 320 рублей; налог, удерживаемый с материальной выгоды (13%), – 42 рубля. В дальнейшем, если клиент реализует указанные 10 акций ОАО Сбербанк, расходы по их приобретению будут складываться из цены приобретения 50 рублей, суммы материальной выгоды 320 рублей, т.е. 500 + 320 = 820 рубля или 82. рубля из расчета на одну акцию.

Предоставление налоговых вычетов (перенесение убытков от операций с ценными бумагами прошлых лет на текущий налоговый период).

С 1 января 2010 года в НК РФ внесены важные изменения, согласно которым убытки прошлых лет будут уменьшать налоговую базу при расчете налога. При этом убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, может быть перенесен в полной сумме либо частично на будущие периоды в течение 10 лет. До указанного момента перенос убытков на следующий период был невозможен. Указанная новая норма распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком начиная с 2010 г. Уменьшение доходов, полученных в предыдущих налоговых периодах (календарный год), на сумму убытка текущего и последующего отчетных периодов не допускается.

Для получения указанного налогового вычета клиент должен самостоятельно обратиться в налоговые органы по месту жительства по окончании налогового периода с письменным заявлением и налоговой декларацией. Банк в этом случае не уменьшает сумму удерживаемого и уплачиваемого в бюджет по окончании налогового периода налога и не учитывает понесенные клиентом убытки в предыдущих налоговых периодах.

Убытки будут учитываться в следующем порядке:

Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды , уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям. То есть убытки, понесенные клиентом от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут уменьшить налоговую базу, рассчитываемую только по операциям с ценными бумагами , обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут уменьшить положительный финансовый результат, полученный по операциям со срочными контрактами. Суммы убытка, полученные по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке.

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке.

Сумма убытка по операциям РЕПО и операциям, связанным с открытием (закрытием) коротких позиций, на будущие периоды не переносятся.

Клиент вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.

Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок клиент представляет в налоговые органы документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Клиент обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами-резидентами РФ от операций с ценными бумагамироссийских и иностранных эмитентов.

1. По операциям, связанным с покупкой-продажей (погашением)ценных бумагчерез Банк на организованном рынке ценных бумаг (на биржевых торгах):

Полученный при осуществлении таких операций доход (доход от реализации/погашения ценных бумаг) подлежит налогообложению в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.

Пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ установлено, что финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с ПФИ определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 НК РФ.

К таким расходам в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 214.1 НК РФ относятся, в частности, суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.

Таким образом, при расчете налоговой базы с дохода от продажи облигаций, суммы накопленного, но не выплаченного купонного дохода , включенные в стоимость облигаций при их приобретении,учитываются налоговым агентом в составе расходов на приобретение указанных облигаций вне зависимости от того произошла ли их реализация до выплаты купона или после его выплаты.

Например , Банком в рамках исполнения брокерского договора по поручению клиента были приобретены облигации, в стоимость приобретения которых включена часть накопленного, но не выплаченного купонного дохода (НКД). При этом Банк является номинальным держателем указанных облигаций. В дальнейшем указанные облигации были клиентом проданы. Налогооблагаемая база по указанным операциям будет рассчитываться исходя из всей суммы, полученной от продажи облигаций (включая НКД), за вычетом всей суммы расходов на приобретение облигаций (включая НКД). В случае если в течение периода владения клиентом по облигациями происходили выплаты купонного дохода на лицевые счета (306), то указанные доходы(за исключением доходов в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года), включаются в доходы по операциям с ценными бумагами и учитываются Банком при расчете налога от дохода при реализации ценных бумаг.

В случае выплаты купонного дохода на банковские счета/карты расчет и удержание налога с купонного дохода осуществляется в соответствии с пунктом 2 настоящего раздела. В соответствии с пунктом 7 статьи 226.1 НК РФ исчисление, удержание и уплата суммы налога с дохода от реализации ценных бумаг осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Исключение : в соответствии с пунктом 13 статьи 214.1 при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами доходы от купли-продажи (погашения) государственных казначейских обязательств, облигаций и других государственных ценных бумаг бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также облигаций и ценных бумаг, выпущенных по решению представительных органов местного самоуправления, учитываются без процентного (купонного) дохода , выплачиваемого налогоплательщику, который облагается по ставке иной, чем это предусмотрено пунктом 1 статьи 224 НК РФ, и выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги. По операциям купли-продажи для указанных категорий ценных бумаг суммы накопленного, но не выплаченного купонного дохода (НКД) при расчете налогооблагаемой базы клиента не включаются Банком в состав доходов (расходов).

При осуществлении выплат налогоплательщикам доходов от погашения ценных бумаг на лицевые счета (306) Банк (Брокер) является налоговым агентом. Сумма дохода от погашения номинальной стоимости облигации будет включена в расчет налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами в соответствии со статьями 214.1, 226.1 НК РФ.

При осуществлении выплат налогоплательщикам доходов от погашения ценных бумаг на банковские счета/карты, Банк не является налоговым агентом и не определяет налоговую базу по таким операциям. В этом случае клиент обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет суммы налога, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

2. Налогообложение купонных доходов по облигациям

2.1. Купонные доходы по облигациям эмитентов – нерезидентов РФ .

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные налогоплательщиком–нерезидентом РФ от иностранной организации, являются доходом, полученным от источника за пределами РФ.

Обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами - налоговыми нерезидентами Российской Федерации от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, возложена на самих физических лиц (ст. 228 НК РФ).

В указанных случаях физические лица-нерезиденты РФ в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2, 3 статьи 228 НК РФ, статьей 229 НК РФ при получении процентного дохода по облигациям должны самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет суммы налога, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. В качестве документа, подтверждающего поступление указанных выплат на текущий счет в Банке (если клиентом в качестве реквизитов банковского счета в анкете депонента указан счет в Банке), клиент может запросить выписку по своему текущему счету в Банке за требуемый период.

В случае выплаты купонного дохода по облигациям эмитентов-нерезидентов клиенту-резиденту РФ на лицевые счета (306) Банк (Брокер) является налоговым агентом и осуществляет расчет, удержание и перечисление в бюджет РФ налога с указанных доходов, а также предоставляет сведения об указанных доходах и суммах уплаченных налогов в налоговые органы.

В случае выплаты купонного дохода по облигациям эмитентов-нерезидентов клиенту-резиденту РФ на банковские счета/карты, клиент обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет суммы налога, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

2.2. Купонные доходы и доходы от погашения облигаций эмитентов – резидентов РФ.

1) В случае получения доходов на лицевые счета (306):

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ Банк (Брокер) является налоговым агентом по выплатам купонных доходов в денежной форме по ценным бумагами осуществляет расчет, удержание и перечисление в бюджет РФ налога с указанных доходов, а также предоставляет сведения об указанных доходах и суммах уплаченных налогов в налоговые органы.

2) В случае перечисления доходов на банковские счета/карты:

Согласно ст. 226.1 НК РФ Банк (Депозитарий) является налоговым агентом по выплатам купонных доходов в денежной форме по ценным бумагам,

• которые учитываются на счете депо, открытом физическим лицам-резидентам и нерезидентам РФ (порядок налогообложения осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 226.1 НК РФ);
• которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ (порядок налогообложения осуществляется согласно статьи 214.6, 226.1 НК РФ): - по государственным ценным бумагам Российской Федерации с обязательным хранением;
• по государственным ценным бумагам субъектов РФ с обязательным централизованным хранением;
• по муниципальным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска,
• по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года;
• -по иным эмиссионным ценным бумагам, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 года,

и осуществляет расчет, удержание и перечисление в бюджет РФ налога с указанных доходов, а также предоставляет сведения об указанных доходах и суммах уплаченных налогов в налоговые органы.

Налоговая ставка при выплате купонного дохода в соответствии со ст.224 НК РФ установлена:

• Для налоговых резидентов - в размере 13 %
• Для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами – 30 %
• Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года. Налоговая база определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход

Для облигаций эмитентов – резидентов РФ с обязательным централизованным хранением, зарегистрированных до 01.01.2012, при выплате купонного дохода обязанности налогового агента выполняет эмитент в порядке, установленном статьёй 226 НК РФ, и предоставляет сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога в налоговые органы. В случае если эмитентом не полностью удержаны налоги, Банк в соответствии с п. 5 ст. 226.1 НК РФ производит доудержание сумм налога, не полностью удержанных эмитентом ценных бумаг, в том числе в случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ.

Исключение : освобождаются от налогообложения (пункт 25 статьи 217 НК РФ) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств – участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

Налогообложение дивидендов

Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляется Банком (Депозитарием) в соответствии со ст. 214 НК РФ и с учетом ст. 226.1 НК РФ.

Н алоговая ставка при выплате дивидендов в соответствии со ст.224 НК РФ установлена:

• Для налоговых резидентов- в размере 13 % с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ;
• Для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами – 15 %

Доходы в виде дивидендов по ценным бумагам иностранных эмитентов, получаемые физическими лицами-нерезидентами РФ, не подлежат обложению НДФЛ в РФ, соответственно, Банк не является налоговым агентом по данных доходам.

По доходам в виде дивидендов по ценным бумагам иностранных эмитентов, получаемым физическими лицами-резидентами РФ на лицевые счета (306) Банк является налоговым агентом и осуществляет исчисление и удержание налога по ставке 13%.

Получение инвестиционного налогового вычета от продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности клиента более трех лет

С 01.01.2017 г. клиенты по заявлению на получение инвестиционного налогового вычета (брокерское обслуживание) могут воспользоваться правом получения инвестиционного налогового вычета в соответствии с пп.1 п. 1 статьи 219.1 НК РФ «в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности более трех лет».

Заявление на получение инвестиционного налогового вычета клиенты предоставляют в Банк один раз в течение налогового периода, заявление действует в течение всего налогового периода, в котором оно предоставлено.

В случае предоставления в течение налогового периода заявления от налогоплательщика о предоставлении ему инвестиционного налогового вычета, исчисление суммы НДФЛ при выводе денежных средств производится Банком с учетом указанного налогового вычета.

Отчетность с расчетом налогооблагаемой базы по итогам налогового периода, предоставляемая клиенту на добровольной основе Банком ВТБ (ПАО).

По итогам налогового периода (а также при выводе с брокерского счета денежных средств/ценных бумаг) клиенты получают от Банка на адрес электронной почты, указанный в анкете клиента, следующие отчеты:

Просим учесть, что в случае если клиент не получает указанные отчеты по причине отсутствия в Банке адреса электронной почты клиента или его неактуальности, то ему необходимо обратиться в Банк и внести изменения в анкету клиента, указав актуальный адрес электронной почты. В противном случае клиенту необходимо проверить настройки используемой им почтовой системы.

1. Расчет налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и ПФИ за период.

Пример отчета с расчетом налогооблагаемой базы tax_count.doc (49 Кб).

В расчете присутствуют следующая информация:

• «ИТОГО ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ, обращающимся на ОРЦБ » - финансовый результат по сделкам купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте. Более подробно этот расчет присутствует в Расчете финансового результата (ФИФО) по операциям реализации ценных бумаг».
• «ИТОГО ПО ПФИ, обращающимся на ОР, базовым активом для которых являются ЦБ и Индексы (с разбивкой по базовым активам) » – финансовый результат по ПФИ (фьючерсам и опционам), базовым активом которых являются ценные бумаги и фондовые индексы».
• «ИТОГО ПО ПФИ, обращающимся на ОР, базовым активом для которых не являются ЦБ и Индексы (с разбивкой по базовым активам) » - финансовый результат по ПФИ (фьючерсам и опционам), базовым активом которых являются товары, валюта, процентные ставки и т.д….
• «ИТОГО ПО ОПЕРАЦИЯМ РЕПО » - финансовый результат по сделкам РЕПО. Более подробно этот расчет присутствует в отчете «Расчет финансового результата по операциям РЕПО»
• «Обратное РЕПО (B/S) » - финансовый результат по сделкам РЕПО (покупка ценных бумаг по первой части Спец. РЕПО, продажа по второй части Спец. РЕПО), заключаемых при переносе коротких маржинальных позиций клиента.
• «Прямое РЕПО (S/B) » - финансовый результат по сделкам РЕПО (продажа ценных бумаг по первой части Спец. РЕПО, покупка по второй части Спец. РЕПО), заключаемых при переносе длинных маржинальных позиций клиента.
• «ИТОГО ПО КОРОТКИМ ПОЗИЦИЯМ » - финансовый результат по операциям, связанным с открытием/закрытием коротких позиций, являющихся объектами операций РЕПО, Более подробно этот расчет присутствует в отчете «Расчет финансового результата по коротким позициям».
• «Транзактные затраты » - комиссия Банка, а также комиссии торговых систем и организаторов торгов, связанные непосредственно с заключением сделок
• «Нетранзактные затраты » - Депозитарная комиссия Банка, а также иные комиссии Банка, не связанные непосредственно с заключением сделок.
• «Сальдирование убытков » - Сальдирование убытков по операциям, включаемым в разные налогооблагаемые базы, подлежащих сальдированию в соответствии с НК РФ, с доходами из строки «Результат от операций с ЦБ ».
• «Результат с учетом сальдирования » = «Результат от операций с ЦБ» - «Сальдирование убытков».

2. Расчет финансового результата (ФИФО) по операциям реализации ценных бумаг. В расчет включаются сделки купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. В расчет не включаются сделки ПФИ, сделки РЕПО и операции, связанные с открытием коротких позиций, являющихся объектами операций РЕПО;

3. Расчет финансового результата по операциям РЕПО;

4. Расчет финансового результата по коротким позициям.

Доходы по ценным бумагам (дивиденды, проценты) зачисляются на банковский счет или Лицевой счет Клиента, указанный в Сведениях о банковских реквизитах, при этом Банк, как налоговый агент, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Порядок получения справок 2-НДФЛ

• по электронной почте по адресу ,
• в точках продаж, в которых оказывают услуги по брокерской деятельности (перечень точек продаж смотрите на странице ).

В случае возникновения вопросов, связанных с получением справок 2-НДФЛ, Вы можете позвонить по телефонам 8 800 333–24–24 (бесплатно для звонков по России).